2012年11月9日星期五阴
“多多，你知道国家的财政收入是怎么来的吗？”李叔问道。
“通过收我们的税啊。”
“是的，我们每个人都是税负的承担者，但绝大多数税不是找我们直接交，而是叫企业交，然后企业再转嫁给我们每个消费者。”
“原来是这样啊！”
“税收和死亡，谁都逃脱不了！”李叔说。
“你知道我们家具厂要交哪些税吗？”李叔又问。
“不清楚。”
“都说我们是纳税人，如果不知道该交什么税，那你怎么去税务局交啊？”我沉默……
“看来，你还真不知道。今天，就给你普及下税收的相关知识。”李叔说。“关于税收，我们国家专门制定了一部《税法》，一定要找时间看看了。”“我们在前边谈购买货物的时候提到过交税的问题，你还记得吗？”
“记得，那是增值税啊！”
“其实，除了增值税，还有很多种税。目前，我们国家共有二十多种税。”
现在就说说企业常交的税有哪些：
1.增值税
这目前是我国最大的税种，对货物在流转过程中的增值额征收的一种流转税。
增值税是一种价外税、间接税，具有很强的转嫁性，最终的承担者是消费者。
征收范围：销售货物，提供加工、修理修配劳务，进口货物。
纳税人：销售货物，提供加工、修理修配劳务，进口货物的单位和个人。
纳税人分为小规模纳税人和一般纳税人。这些都是针对缴纳增值税的企业来说的。
“那如何区别一般纳税人和小规模纳税人呢？”
“他们有各自的标准。”李叔说。
以下为小规模纳税人的标准：
第一，从事货物生产或提供应税劳务为主的纳税人，年应税销售额在50万元以下的。
第二，从事批发、零售为主的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。
第三，年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人纳税。
“超出小规模纳税人的标准，则为一般纳税人。”李叔说。
“两者有什么区别呢？”我问。
接下来，李叔归纳：
（1）税率不同
小规模纳税人的税率3——征收率。
一般纳税人有三档税率：
17——基本税率（大多数企业）；
13——低税率（与民生相关的粮、油、水、气等）；
零税率——出口货物。
（2）发票不同
小规模纳税人——不能开具增值税专用发票，只能开具普通发票，而且不允许抵扣任何进项税额，所支付的进项税额计入成本。
一般纳税人——可以开增值税专用发票，并允许按规定额抵扣进项税额。
注意：向普通消费者销售货物、销售免税货物不能开具增值税专用发票。
（3）计税方法不同
①小规模纳税人计税公式
应纳税额=销售额×征收率（3）
因为增值税是价外税，即计税依据（销售额）一定是不含增值税的，而且小规模纳税人只能开普通发票，普通发票上的销售额是含税的，则要先换算成不含税的销售额。
公式：不含税销售额=含税销售额/1 征收率
如果一般纳税人从小规模纳税人处购买货物，按规定，如取得的是普通发票则不允许抵扣进项税。这时，可要求小规模纳税人找税务部门代开增值税专用发票，一般纳税人取得增值税专用发票后可以抵扣3的进项税额。
②一般纳税人计税公式
应纳税额=销项税额-进项税额
销项税额——销售货物或提供劳务代收的增值税额。
销项税额=销售额×税率
公式中销售额是向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括增值税。如销售额中包括了增值税，则先换算成不含税的销售额。
换算公式：不含税销售额=含税销售额÷（1 税率）
总结：普通发票价、零售价、价外费用等一般都是含税销售额。
进项税额——购买货物或接受劳务支付的增值税额。
按规定准予抵扣的进项税额：
A.从销售方取得的增值税专用发票上注明的税额；
B.从海关取得的完税凭证上注明的增值税额；
C.购置税控收款机所支付的增值税额；
D.向农业生产者或小规模纳税人收购农产品，根据收购凭证上的价款，按13的扣除率计算进项税额，并允许抵扣。
E.外购货物所支付的运费（包括建设基金）金额，按7的扣除率计算进项税额，并允许抵扣。
例如，我们家具厂就是一般纳税人，从一般纳税人处购买材料，取得的增值税专用发票上注明的价款为1000元，就是不含税销售额；增值税额为170元，就是我们说的进项税额，实际上，170=1000×17.其中，抵扣联经税务机关认证后，方可抵扣。
账务处理：
借：原材料 1000
应交税费——应交增值税（进项税额） 170
贷：银行存款 1170
例如，我们销售桌椅一批，开出的增值税专用发票上注明的价款为10000元，增值税额为1700元，款项已收，货已发出。10000元为我们的收入，1700元为代收的销项税额。
账务处理：
借：银行存款 11700
贷：主营业务收入 10000
应交税费——应交增值税（销项税额） 1700
例如，小规模纳税人购买商品，一般取得的是普通发票，金额为3000元。
账务处理：
借：库存商品 3000
贷：银行存款 3000
例如，小规模纳税人销售商品，只能开出普通发票，金额为6000元，款已收，6000元为含税金额。
账务处理：
借：银行存款 6000
贷：主营业务收入5825.24[6000÷（1 3）]
应交税费——应交增值税174.76（5825.24×3）
月末时，销项税额减去进项税额为本月应纳的增值税税额。
销项税额大于进项税额，月末结转未交增值税时，以差额编制会计分录。
借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）
贷：应交税费——未交增值税
下月15日前申报纳税时，编制会计分录：
借：应交税费——未交增值税
贷：银行存款
销项税额小于进项税额时，以两者差额编制会计分录：
借：应交税费——未交增值税
贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）
并留抵下期。
八种视同销售行为：
A。将货物交付其他单位或个人代销；
B。销售代销货物；
C。设有两个或两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；
D。将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目；
E。将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；
F。将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位和个人；
G。将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资者；
H。将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送给其他单位或个人。
以上八种视同销售行为，看起来没有正常的销售行为，但要看做销售来计税、纳税；否则，企业就会通过这几种办法偷税、漏税或抵扣链断裂。
例如，某一般纳税人向员工发放自产产品作为福利，就要视同销售行为，应以该产品的市场价格确认主营业务收入，同时计算税费。假如该批产品的成本为12000元，市场价为20000元。编制会计分录：
借：应付职工薪酬——非货币性福利 23400
贷：主营业务收入 20000
应交税费——应交增值税（销项税额） 3400
结转产品成本：
借：主营业务成本 12000
贷：库存商品 12000
几种特殊的销售行为：
（1）折扣销售（商业折扣）是指销售方在销售货物或提供应税劳务时，因购货方数量较大等原因而给予购货方的价格优惠。俗称“量大从优”。
根据规定，原价和折扣金额开在同一张增值税专用发票上，以折扣后的金额计算增值税销项税额；如原价和折扣金额开在两张增值税专用发票上（先以原价开票，再以折扣金额开红字发票），则以原价计算增值税销项税额。
例如，我们企业销售桌椅，每套售价为2000元，购货方一次性购入了10套，则给予价格折扣10的优惠。编制会计分录如下：
原价和折扣金额开在同一发票上：
借：银行存款 21060
贷：主营业务收入 18000
应交税费——应交增值税（销项税额） 3060
如原价和折扣金额开在两张发票上：
借：银行存款 23400
贷：主营业务收入 20000
应交税费——应交增值税（销项税额） 3400
（2）销售折扣（现金折扣）是指销售方为了鼓励购货方及早还款而给予购货方的一种折扣优惠。根据规定，对于销售折扣，一律按原价计算增值税销项税额。
例如，我们企业向大华公司销售桌椅，售价为20000元，增值税为3400，货已发，款未收。编制会计分录如下：
借：应收账款——大华公司 23400
贷：主营业务收入 20000
应交税费——应交增值税（销项税额） 3400
如对方于10天内还款，则给予2的现金折扣，折扣额计入“财务费用”。分录如下：
借：银行存款 23000
财务费用400（20000×2）
贷：应收账款——大华公司 23400
（3）销售折让是指销售货物后，因产品品种、质量等原因购货方未予退货，但销售方给予购货方的一定价格折让。
根据规定，对于销售折让的，可以折让后的价格计算增值税销项税额。
销售折让的发票处理：
①购货方应退回发票，销售方注明“作废”，可用于抵减销项税额；退回后，销售方需重开发票。
②购货方未退回发票，购货方应到税务局申请开具折让证明单，可以作为销售方开具红字发票的依据，用于抵扣销项税额，其发票联用于抵扣购货方的进项税额，如购货方未作抵扣，则属于偷税行为。
纳税期限：
纳税期限有1日、3日、5日、10日、15日、1个月、1个季度，具体时间由税务机关核定。不能按期纳税的，可以按次纳税。1个季度仅适用于小规模纳税人。
纳税人以一个月或一个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；
纳税地点：主要是机构所在地国税局。
2.消费税
消费税指对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，在特定环节征收的一种流转税。
消费税是一种价内税、间接税，最终承担者也是消费者。
消费税的征收范围（目前只有14个税目）：
烟、酒和酒精、化妆品、贵重首饰和珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、木制一次性筷子、实木地板、游艇、高尔夫球及球具、高档手表。
税率：1～56不等。
纳税环节：①卷烟：出厂环节和批发环节；
②金银首饰、钻石、钻石饰品：零售环节；
③其他应税消费品：出厂环节。
计算公式：
从价定率：应纳税额=销售额×适用税率
公式中的销售额为收取对方的价款和价外费用，而且是含消费税而不含增值税的销售额。
采用从价定率办法征收的有：除卷烟、白酒、黄酒、啤酒、成品油以外的应税消费品。
从量定额：应纳税额=销售数量×单位税额
公式中的销售数量为：
销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；
自产自用应税消费品的，为移送使用数量；
委托加工应税消费品的，为收回的数量；
进口应税消费品的，为进口的数量。
采用从量定额办法征收的有：黄酒、啤酒、成品油。
复合计税：应纳税额=销售额×适用税率 销售数量×单位税额这种办法是既通过从价定率征收，还通过从量定额征收。
采用复合征收办法征收的有：卷烟和白酒。
账务处理：
营业税发生时，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费——应交消费税”。
交税时，借记“应交税费——应交消费税”，贷记“银行存款”。
例如，某企业生产化妆品销售，价款10000元（不含增值税），适用消费税税率为30.应交消费税额=10000×30，编制会计分录：
借：营业税金及附加 3000
贷：应交税费——应交消费税 3000
例如，某白酒生产企业销售白酒2吨，售价240000元（不含增值税），从价征收适用消费税税率为20，从量征收适用单位税额为0.5元/斤（1斤=500克）。
应交消费税额=240000×20 2×2000×0.5=50000（元）。
编制会计分录：
借：营业税金及附加 50000
贷：应交税费——应交消费税 50000
下个月15日前，要进行纳税申报，纳税时：
借：应交税费——应交消费税 50000
贷：银行存款 50000
纳税期限：
纳税期限有1日、3日、5日、10日、15日、1个月、1个季度。具体时间由税务机关核定，不能按期纳税的，可以按次纳税。
纳税人以一个月或一个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税。
纳税地点：主要是机构所在地国税局。
2.营业税
营业税是指在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为征税对象而征收的一种流转税。
营业税的特点：属于价内税、间接税，最终税负由消费者承担。
征收范围（9个税目）及税率：
服务业：中介、代理、广告、租赁、餐饮、旅游等。
营业税应纳税额的计算公式：
应纳税额=营业额（或销售额、转让额）×适用税率
公式中的营业额一般为营业额全额，同时包含了营业税，故，营业税为价内税。
账务处理：
营业税发生时，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费——应交营业税”。
交税时，借记“应交税费——应交营业税”，贷记“银行存款”。
例如，某建筑公司承包一项工程，竣工当月取得工程结算款 1000000
元、工程抢工费100000元、奖金80000元；当月购买工程材料支出600000元、支付员工工资300000元。已知建筑业适用的营业税税率为3.
该公司当月应纳的营业税额为（1000000 100000 80000）×3=35400元。编制分录：
借：营业税金及附加 35400
贷：应交税费——应交营业税 35400
解释：此题的计税依据为收入全额，不能扣除其他的支出。如该公司把工程转包给其他单位，计税依据为收入全额扣除支付给其他单位的工程款项后的余额。
例如，某娱乐场某月门票收入30000元，台位费、点歌费等收入100000元，茶水、烟酒、饮料收入120000元；员工工资支出30000元，水电费以及购买烟酒等支出100000元。已知当地娱乐业适用营业税税率为20.该娱乐场当月应缴纳的营业税税额为（30000 100000 120000）×20=50000（元）。编制分录：
借：营业税金及附加 50000
贷：应交税费——应交营业税 50000
计算娱乐业的营业税税额时，一律全额计税，不得扣除任何支出。
营业税兼营增值税：也就是说纳税人既从事应纳营业税的项目，又从事应纳增值税的项目。根据规定，应当分别核算；未分别核算的，由税务机关核定，一般都是从高税率征收。
例如，某一般纳税人某月零售货物销售额为120000元，当月购进货物允许抵扣的增值税为7000元；同时从事租赁服务，本月取得租赁收入40000元。
根据规定，销售货物应当交增值税，而租赁服务应当交营业税。
分别核算：
应纳增值税额=120000÷（1 17）×17-7000=10435.90（元）
应纳营业税额=40000×5=200（元）
本月合计应纳税额=10435.90 200=10635.90（元）
未分别核算，一律从高税率计算，一并缴纳增值税：
应纳增值税额=（120000 40000）÷（1 17）×17-7000=16247.86（元）
上例可以看出，如未分别核算，则多交5611.96元。
“所以，会计人员还应当多学学税法的知识。要懂得如何为企业节税。”李叔说。
营业税纳税期限：
营业税的纳税期限分别为5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。
纳税人以1个月或者1个季度为一个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税。
纳税地点：劳务发生地、机构所在地、不动产所在地的地方税务局。
3.城市维护建设税
城市维护建设税是对从事工商经营，且缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收的，以其实际缴纳的“三税”税额为计算依据征收的一种附加税。
城市维护建设税根据纳税人所在地区实行差别比例税率，共分三档：
市区：7；
县城、镇：5；
市区、县城、镇以外： 1
计算公式：
应纳城建税税额=（增值税 消费税 营业税）×税率
账务处理：
计提时，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费——应交城市维护建设税”。
缴纳时，借记“应交税费——应交城市维护建设税”，贷记“银行存款”。
例如，某企业某月实际应上交增值税20000元，消费税12000元，营业税8000元。该企业适用城建税税率为7.
应纳城建税税额=（20000 12000 8000）×7=2800（元）
编制分录：
计提时：
借：营业税金及附加 2800
贷：应交税费——应交城市维护建设税 2800
缴纳时：
借：应交税费——应交城市维护建设税 2800
贷：银行存款 2800
如果是我们这个家具厂，只交增值税，没有涉及交消费税和营业税的项目，则我们企业：
每月的城市维护建设税=实际缴纳的增值税×税率
城市维护建设税的纳税期限、纳税地点基本上与“三税”一致。
4.教育费附加
教育费附加是对实际缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人以其实际缴纳的三税税额为计算依据征收的一种附加费，税率为3.
计算公式：
应纳教育费附加=（增值税 消费税 营业税税额）× 3
账务处理：
计提时，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费——应交教育费附加”。
缴纳时，借记“应交税费——应交教育费附加”，贷记“银行存款”。
接上例，某企业某月实际应上交增值税20000元，消费税12000元，营业税8000元，教育费附加率为3.
应纳教育费附加=（20000 12000 8000）×3=1200元
编制分录：
计提时：
借：营业税金及附加 1200
贷：应交税费——应交教育费附加 1200
缴纳时：
借：应交税费——应交教育费附加 1200
贷：银行存款 1200
注意，现在很多省份增加了地方教育附加，税率有1、2……有的省份还增加了堤围费、防洪工程维护费等。
地方教育附加=（增值税 消费税 营业税税额）×税率
教育费附加的纳税期限、纳税地点基本上与“三税”一致。
5.应交所得税
企业所得税是对企业生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。
“所得税是一个相当大的税种，计算起来很复杂，我在此处不可能谈得很详细，你在工作中，还要多学学这则内容。”李叔说。
接下来，大致地介绍一下：
征税对象：销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。
税率采用比例税率：普遍为25；
小型微利企业为20；
国家扶持的高新技术企业为15；
非居民企业为20.
应交所得税额=应纳税所得额×税率
应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除项目-允许弥补以前年度的亏损或应纳税所得额=会计利润总额±调整项目（加调增项目，减调减项目）
“应纳税所得额有两种办法计算，第一种办法叫直接法，第二种办法叫间接法。你自己选吧。”
账务处理：
计提时，借记“所得税费用”，贷记“应交税费——应交所得税”。
缴纳时，借记“应交税费——应交所得税”，贷记“银行存款”。
根据规定，企业所得税按年计征，按季、月预交，年终汇总清算，多退少补。如年度亏损，则不交企业所得税。
预交办法：
①可按月份或季度的实际利润额和规定的税率计算预交；
②可按上一年度月份或季度的平均应纳税所得额和规定的税率计算预交。
纳税期限：
按月份或季度预交税款的纳税人，应当在月份或季度终了后15日内进行申报并预缴税款。年度终了后45日内进行年度申报，税务机关在5个月内进行汇总清算，多退少补。
纳税地点：主要在企业登记注册地纳税。
税务机关：绝大多数企业在地方税务局纳税。
6.印花税
“印花税，听说过吗？”李叔问。
我答道：“不是很清楚，我们老师提到过，但没有具体讲。”
“今天，就让你长长见识。”
“跟着李叔学，就是不一样，会学到很多。”
“印花税就是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受具有法律效力凭证的单位和个人征收的一种行为税。”
“这个税呢，税负很轻，计算起来也简单。”
印花税的纳税义务人，可以分为五类：
（1）立合同人，是各类合同的当事人，但不包括合同的担保人、证人、鉴定人。
（2）立据人，即订立产权转移书据的单位和个人。
（3）立账簿人，即设立并使用营业账簿的单位和个人。
（4）领受人，即领受并持有权利、许可证照的单位和个人。
（5）使用人，即在国外书立、领受，但在国内使用应税凭证的单位和个人。
印花税的征税范围有13个税目：商事合同（10个）、产权转移书、营业账簿、权利和许可证照等。
税率有两种形式：
一是比例税率：可分为四个档次，有0.05‰、0.3‰、0.5‰、1‰；适用于合同、产权转移书据和记载有资金的账簿。
二是定额税率：均为按件贴花，每件5元。
适用于除记载有资金的账簿以外的营业账簿、权利和许可证照（房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证和土地使用证）等。
应纳税额的计算：
应纳税额=应税凭证计税金额（或应税凭证件数）×适用税率
账务处理：
印花税的核算不通过“应交税费”账户，在交纳时，直接借记“管理费用”账户，贷记“银行存款”或“库存现金”科目。
纳税办法：
通常采用自行贴花的办法，即自行计算税额、自行购买印花税票、自行贴花并注销的“三自办法”，适用于贴花次数较少、税额不多的纳税人。
“印花税票到哪儿去买呢？”我问。
“当然是地税局了。”
7.房产税
房产税是以房屋为征税对象，按照房屋的计税余值或租金收入，向产权所有人征收的一种财产税。
房产税的征税范围：限于城市、县城、建制镇、工矿区的经营性房屋，不涉及农村。
房产税按年计征，具体办法有两种：
（1）对房屋所有者征收，年税率为1.2，其计税依据为房屋的计税余值。
公式：应纳税额=应税房产原值×（1-扣除比例）×1. 2
此公式计算结果为全年的应纳房产税。公式中的房产原值为在账簿“固定资产”科目中记载的原价，扣除比例为省、自治区、直辖市人民政府所确定。
（2）对房屋出租者征收，税率为12.
公式：应纳税额=租金收入× 12
一个企业的房屋要么是自己的，要么是租入的，无论是哪种情况都会涉及房产税。特别注意租入房屋的情况，根据税法规定，应当由出租方交税，可现实中很少有出租方主动缴纳房产税，那税务局就只好找企业交——承租方交税。
账务处理：
计提应交房产税时，借记“管理费用”，贷记“应交税费——应交房产税”。交税时，借记“应交税费——应交房产税”，贷记“银行存款”。
纳税地点：房屋所在地的地方税务局。
8.土地使用税
征税范围：城市、县城、建制镇、工矿区的土地。
纳税人：拥有征税范围内土地使用权的单位和个人。
计税依据：以实际占有的土地面积为计税依据。
计算公式：
全年应纳税额=实际占用应税土地面积（平方米）×使用税额
计提应交房产税时，借记“管理费用”，贷记“应交税费——应交土地使用税”。交税时，借记“应交税费——应交土地使用税”，贷记“银行存款”。
征税办法：按年计征。
纳税地点：房屋所在地的地方税务局。
比如：我们这个家具厂厂房原值1000000元，占地800平方米。（所在省市房产税允许扣除比例为30，所在区域的土地使用税每平方米20元），计算每年的房产税和土地使用税。
借：管理费用——房产税8400[1000000×（1-30）×1.2]
——土地使用税16000（800×20）
贷：应交税费——应交房产税 8400
——应交土地使用税 16000
交税时：
借：应交税费——应交房产税 8400
——应交土地使用税 16000
贷：银行存款 24400
9.车船税
征税范围：在我国车船管理部门登记的车船。
纳税人：车船的所有人和管理人。
计提应交车船税时，借记“管理费用”，贷记“应交税费——应交车船税”。交税时，借记“应交税费——应交车船税”，贷记“银行存款”。
纳税办法：按年申报纳税，具体申报期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。
纳税地点：车船登记地的地方税务局。
10.个人所得税
个人所得税是以个人所得为征税对象而征收的一种所得税。
虽然是个人（员工）缴纳，但一般都由企业代扣代缴。
个人所得税的项目比较多，下面我就说说企业代扣代缴的工资、薪金项目的个人所得税。
根据规定：
工资、薪金所得，以每月收入额减除费用3500元的余额为应纳税所得额。
根据应纳税所得额在税率表中找到对应的税率及速算扣除数，则：
应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数
解释：自2011年9月1日起，工资薪金项目个人所得税计算应纳税所得额时，允许扣除3500元。
税率表：此处为工资薪金项目税率表。
由于我国现在的员工工资普遍不高，所以没有必要全部记下来，记住前面几档就行了。
比如：某员工2011年10月份工资收入4300元，那么该纳税人不适用附加减除费用的规定。
应纳税所得额=4300-3500=800（元），对应税率为3，速算扣除数为0，则：应纳税额=800×3-0=24（元）
企业代扣所得税时：
借：应付职工薪酬——工资 24
贷：应交税费——应交个人所得税 24
应当于次月7日内将所扣的个人所得税缴入国库，缴纳时：
借：应交税费——应交个人所得税 24
贷：银行存款 24
多多寄语
人生伟业的建立，不在能知，乃在能行。
