1.现金业务会计造假的常见形式
现金是流动性最强的资产，因而最容易成为会计舞弊的日标。现金业务会计造假舞弊常常表现为以下几种形式：
（1）贪污现金。
其主要手法有：
①少列现金收入总额或多列现金支出总额。
即出纳员或收款员故意将现金日记账收入或支出的合计数加错，少列收入或多列支出，从而导致企业现金日记账账面余额减少，从而将多余的库存现金占为己有。
②涂改凭证金额。
即会计人员利用原始凭证上的漏洞或业务上的便利条件更改发票或收据上的金额，一般是将收入的金额改小，将支出的金额改大，从而将多余的现金占为己有。
③使用空白发票或收据向客户开票。
即当客户交存现金时，出纳员收到现金后，用自己的空白发票或者收据开给客户，这样收到的钱就无需入账，会计和其他人员也不易察觉到。这种手法较为隐蔽，可以将这部分收入据为己有。
④隐瞒收入。
指会计人员通过撕毁票据或在收入现金时不开具收据或发票，也不报账或记账，这样一来，收入就可以流入自己的腰包。
⑤换用“现金”和“银行存款”科目。
根据规定，对于超过1 000元的收支业务，应通过银行转账的方式进行结算，在实际工作中，存在着超出此限额几倍、几十倍的现金收支业务，这为企业会计人员贪污现金创造了极好的条件。
会计人员可以将收到的现金收入不入现金账，而是虚列银行存款账，从而侵吞现金，也可将实际用现金支付的业务，记入银行存款科日，从而将该部分现金占为己有。
⑥头尾不一致。
经办人员在复写纸的下面放置废纸，利用假复写的方法，使现金存根的金额与实际支出或收入的金额不一致，从而少计收入，多计支出，以贪污现金。
⑦侵吞未入账借款。
指会计人员与其他业务人员利用承办借款（现金）事项的工作便利条件和内部控制制度上的漏洞，对借入的款项不入账，并销毁借据存根，从而侵吞现金。
⑧虚列凭证，虚构内容，贪污现金。
通过改动凭证，或直接虚列支出，如：工资、补贴等，将报销的现金据为己有。
（2）挪用现金。
挪用现金指有关当事人利用职务之便或未经单位领导批准在一定时间内将公款私用的一种舞弊行为。挪用现金比贪污现金在性质上轻微些，因为挪用现金后，当事人未涂改、伪造会计凭证，未进行虚假的账务处理。挪用现金舞弊的形式有很多，其主要手法有：
①利用现金日记账挪用现金。
一般地讲，当库存现金与现金日记账余额和现金总账余额相符时，现金不会出现问题，但是……因为总账登记往往是一个星期或一旬登记一次，当登完总账，并进行账账和账实核对后，就可利用尚未登记总账之机，采用少加现金收入日记账合计数或多加现金支出日记账合计数的手段，来达到挪用现金的目的。
②利用借款挪用现金。
企业在日常的生产经营过程中，常常会发生一些零星的现金支付，比如职工预借差旅费……
采购员预借采购款等。在这些业务中，如果企业确实发生了相关的业务，会计处理上并没有什么相关的错弊发生，但是，在有的情况下，企业的主管人员却可以利用合理借款的借口来达到挪用现金的目的。例如，某企业主管人员利用借款的形式为单位职工签批借条一张，职工借款后并未利用借款实现借条上的业务，而是将其挪作私人之用。
③延迟入账，挪用现金。
按照财务制度的规定，企业收入的现金应及时入账，并及时送存银行，如果收入的现金未制证或虽已制证但未及时登账，就给出纳员提供了挪用现金的机会。
④循环入账，挪用现金。
企业在营销过程中，出于商业上的目的，往往利用商业信用进行销售商品或提供劳务。广泛利用商业信用的方法，为企业会计人员或出纳人员挪用现金大开方便之门。采用循环入账的手法挪用现金，企业会计人员或出纳人员可在一笔应收账款收到现金后，暂不入账，而将现金挪作他用；待下一笔应收账款收现后，用下一笔应收账款收取的现金抵补上一笔应收账款……会计人员或出纳人员继续挪用第二笔应收账款收取的现金；等第三笔应收账款收现后，再用第三笔应收账款收取的现金抵补第二笔应收账款。如此循环入账，永无止境。
⑤白条抵库，挪用现金。
根据现金管理的有关规定，企业不允许用不符合财务制度的白条顶替库存现金。但部分企业人员利用职务上的便利，开出白条抵充现金，利用白条借出的现金为自己或他人谋取私利。
2.识别会计假账的手段
现金是企业流动性最强的资产，大多数舞弊分子都把眼光盯向了现金，因此，必须加强对现金业务错弊的查证。
（1）现金业务查证的主要目标。
①确定企业资产负债表上所列的现金在会计报表日是否确实存在，是否为企业所拥有。
②确定企业在特定期间内发生的现金业务是否均已记录完毕，有无遗漏。
③确定库存现金余额是否正确。
④确定现金在会计报表上的披露是否恰当。
（2）查证现金业务错弊以及是否存在贪污、挪用的一般查证方法。
第一，查证现金收支内部控制制度。
在实际工作中，可根据下列各项进行调查：
①现金出纳和会计记录工作是否适当分离？出纳工作是否由专人负责？
②现金日记账是否根据经审核合法的收付款凭证登记入账？
③现金日记账是否序时逐笔登记？
④库存现金是否每日清点，账实相符？
⑤收入的现金是否当日送存银行？
⑥库存现金是否遵守银行规定的限额？
⑦现金支出是否经过批准？
⑧现金是否在规定的范围内使用？
⑨是否存在以白条抵充现金现象？
⑩是否存在私设小金库现象？
现金存放之处是否安全？
出纳办理收付款后是否在收付款凭证上加盖“收讫”“付讫”戳记？
出纳人员收取现金后是否开出收款收据？
企业内部有关部门和人员所需的日常零星开支是否建立备用金制度？
第二，查证现金日记账。
主要是抽取一定时期的现金日记账进行查证，在查证中要注意：
①根据日期和凭证号数栏记载，查明是否以记账凭证为依据逐笔序时登记收支业务并逐笔结出余额，有无前后日期和凭证编号前后顺序颠倒的情况。
②根据摘要栏、金额栏和对方科目栏的记载，判断经济业务的会计处理、会计科目的使用是否恰当。同时，还要进一步查证零星的现金收入是否及时如数送存银行，有无违反规定以收抵支、坐支现金。库存现金收付的内容和金额是否符合国家规定的范围和限额。
③根据结存栏记载，查证是否有异常的红字余额。如出现红字余额，可能是漏记收入……
多记支出所致，审查人员应查明原因。同时，还要查证现金日记账的每日账面余额是否遵守银行核定的余额，超过限额的现金是否及时送存银行。如经常超过，应向出纳人员了解是否有白条抵库、挪用现金的情况。
第三，查证现金的收付款凭证。
现金的收付款凭证是现金日记账的记账依据，是现金日记账正确与否的前提，在查证时应着重注意：
①凭证的内容是否完整。
查证时要注意凭证在签发单位名称、地址，接受单位名称、签发日期，内容摘要等方面的内容是否齐备，若有疑点应进一步查证。
②凭证的计算是否正确。
查证时要注意凭证的数量、单价、金额、合计等方面有无漏洞，大小写是否相符。
③凭证本身是否合法合规。
查证时要注意企业的正式发票是否印有税务监制的印章，如不符合有关规定，须指出并酌情处理。
④凭证所反映的经济业务是否真实。
查证时应注意有无弄虚作假、营私舞弊等情况。
⑤凭证编制是否正确。
这主要指根据原始凭证编制的记账凭证是否正确。
⑥审查有关费用、支出凭证，判断其是否合理合法。
第四，查证现金业务收入方面的记录。
①抽取部分现金业务收入凭证与每日银行送款单回单联、现金日记账记录对照比较，从日期和金额上可以判断现金业务收入是否及时入账，是否及时如数送存银行。如果发现入账时少记收入，或只将部分收入款送存银行，就有被挪用、坐支、延迟存款或贪污的可能。
②在企业出纳人员和会计人员没有适当分离的情况下，对于涉及现金收入的暂收款、存入押金、现销等业务，抽取部分业务凭证与相关的明细账记录相核对，查证每一笔收入的金额……日期等要素的记录是否相符。如果不相符，就有可能有截留、挪用收入款项的行为。
③审查部分收回货款业务的现金收入凭证与相关的应收账款明细账的付款人单位名称……
金额、日期等记录是否相符。如果发现有张冠李戴、金额、日期相差甚远的情况，应进一步查明是否存在循环入账、挪用现金等行为。
④查证由企业填制的收款单据存根联的编号是否连续完整，有无缺号或断号。如有，应予以进一步查证。然后抽取部分收据存根联与现金日记账进行对照比较，查明存根联上的金额是否与账面记录的日期相近，是否存在有存根而没有入账的现象。
第五，查证企业已签发的现金支票。
在银行的多种结算方式中，只有现金支票能够提取现金。可以选择一至两个月份已使用的支票进行查证，了解企业是否按顺序签发支票，已签发的支票存根号码是否连续，有无缺号、断号现象，作废支票是否与存根联一并保存在支票本上并有作废戳记。然后将本支票上已签发的支票号码和金额与相同月份的银行对账单上支票号码金额逐一核对，确认已付讫的支票……对于月末尚未付讫的支票，要编列清单，列明未兑现支票的号码和金额，并查证由企业职员编制的相同月份的银行存款余额调节表，查证这些未兑现的支票是否列作“企业已付银行未付”项目。然后，将期末未兑现支票与下一月份的银行对账单核对，核实月末未兑现支票在下月初是否已全部兑现。
对于超过正常期限未付讫的支票，应进一步查明原因，作必要的调整。对于银行存款余额调节表上漏记或少记的月末未兑现支票应予以进一步查证，查证是否有现金的短缺或挪用。
第六，查证非正常业务的重要现金支出。
非正常业务的重要现金支出包括支付给公司内部股东、董事、高级管理人员、一般职员……子公司、关联公司等巨额的现金。在查证现金支出业务中如发现有非正常的重要支出时，应注意确定这些支出是否经过适当的授权或批准；每一笔支出是否附有已经审核、合乎要求的原始凭证；每一笔支出是否用适当的会计科目来反映。必要时还要查证现金支出所对应的明细账记录，核实业务的来龙去脉和实质。
第七，库存现金的查证。
库存现金包括由企业的出纳员保管作为零星开支用的现款以及已收到尚未存入银行的现款。
为了证实账簿或者报表上的现金余额是否确实存在，必须对库存现金进行盘点证实。现金盘点是防止现金舞弊的最重要的方法，必须长抓不懈。
