下面，结合中国石化的资产负债表，简单地介绍应重点关注的会计科目。
1.营业收入
营业收入包括主营业务收入和其他业务收入。利润表也是以营业收入为基础编制的，2007年中国石化的营业收入达12048.43亿元。
主营业务收入是指企业主要从事某种生产，经营活动所带来的经济利益的流入。贷方余额表示收入的本年收入额。如制造业的销售产品、半成品和提供工业性劳务作业的收入；商品流通企业的销售商品收入；旅游服务业的门票收入、客户收入、餐饮收入等。中国石化的主营业务收入就是销售石油的收入。
2.其他业务收入
其他业务收入是指企业除主营业务以外的其他附带业务所取得的收入。如材料物资及包装物销售、无形资产转让、固定资产出租、包装物出租、运输、废旧物资出售收入等。与“主营业务收入”相比，“其他业务收入”在企业业务收入中的比重较小或处于次要地位，具有不经常发生、每笔业务金额一般较小、占收入的比重较低等特点。但如果发生舞弊，往往会直接影响到税收。
报表的使用者必须知道企业一般会在哪些地方做手脚。
（1）对账外账的审查。企业生产销售的残次品、附产品、废产品和下脚废料收入不入账，形成账外账。
企业发生的废品、下脚料、附产品销售收入属于其他业务收入范畴。如果不入账，就会少计增值税销项税额，少缴所得税。对此，检查人员在检查时首先要了解企业的生产特点，掌握是否会产生附产品等；生产中产生废品废料、下脚废料是否计入原材料。如果在检查中发现账上无记录，可能是将产生的余料、附产品收入计入了账外账。
（2）对营业外收入的审查。混淆其他业务收入和营业外收入的界限，将本应计入其他业务收入的事项计入营业外收入，从而少缴相关流转税。
“例4-1”企业销售原材料收入，本应计入其他业务收入，如果计入营业外收入，就会少计提增值税销项税额。对此应通过检查营业外收入明细账发现线索，再通过账户调阅凭证加以审核。
（3）对劳务收入的审查。如企业发生的非独立核算的运输部门的对外运输收入、代购代销、固定资产出租、包装物出租收入等均属于其他业务收入的核算范畴。由于这些行为不是企业经常发生的行为，企业往往利用其进行舞弊。检查时应注意企业有无发生收入不入账、收入挂往来账或少计收入账的问题，对已计入其他业务收入的劳务收入，通过审查企业提供的劳务价值量与计入账的劳务收入是否相符，来分析是否存在少计收入的情况。对隐匿收入的行为，应首先审阅合同，了解收取劳务款的时间和数额，再查看其他收入明细账有无收入记录；如果无记录，应检查银行存款日记账或现金日记账，根据日记账所说明的该笔业务的日期、凭证号码，找出会计凭证，进一步审查原始凭证，查证企业有无将收入转移到往来账逃避流转税和所得税的问题。
（4）对包装物押金的检查。税法规定，对逾期未收回的包装物不再退还的和已收取1年以上的押金，应并入应税货物的销售额，按照应税货物的适用税率征收增值税等流转税。对此，应通过其他应付款明细账贷方发生额及出借合同，弄清包装物的出借时间，就可查证有无到期无法归还的包装物押金没有列入其他业务收入而挂在其他应付款的情况。
3.营业外收入
营业外收入是与企业主要经营活动无直接关系的经济利益的流入，是企业财务成果的组成部分。其项目主要有租金收入、没收逾期未退包装物的押金收入、应补产品价外补贴和无法支付的应付款项等。
4.营业利润
营业利润是企业利润的主要来源。它是指企业在销售商品、提供劳务等日常活动中所产生的利润。2007年中国石化的营业利润为781.42亿元，约占总收入的6.49%。其计算公式为：
营业利润=营业收入——营业成本——销售费用-管理费用——财务费用
5.利润总额
（1）利润总额是一家公司在营业收入中扣除成本消耗及营业税后的剩余，即盈利。
2007年中国石化的利润总额为829.11亿元，约占总收入的6.89%。它与营业收入间的关系为：
利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出
当利润总额为负数时，企业一年经营下来，其收入还抵不上成本开支及应缴的营业税，这就是通常所说的企业发生亏损。
当利润总额为零时，企业一年的收入正好与支出相等，企业经营不亏不赚，这就是通常所说的盈亏平衡。
当利润总额为正数时，企业一年的收入大于支出，这就是通常所说的企业盈利。
按收益总括观点，企业的利润总额包括产品销售利润、投资净收益、其他业务收入和营业外净收入四部分。其中产品销售利润等于产品销售收入减去产品销售成本、产品销售费用及产品销售税金及附加；投资净收益等于投资收益减投资损失；营业外净收入等于营业外收入减营业外支出。产品销售利润减去管理费用与财务费用构成营业利润（按当期经营观点，营业利润再加上投资净收益就形成企业的利润总额），营业利润加上投资净收益、营业外净收入及以前年度损益调整就最后形成企业的利润总额。
利润总额是衡量企业经营业绩的十分重要的经济批标。在收益总括观点下，利润总额一外收支项目和前期调整项目；但在损益表中，许多国家还是在计算利润总额（或会计收益）之前，将当期经营过程中所产生的利润（正常利润）和其他损益（非正常利润）分开列示。所谓正常利润是指由企业生产经营活动所产生和实现的利润，包括企业从事生产、销售、投资告示活动所实现的利润，营业利润和投资收益各正常利润。非正常利润是与企业生产经营活动无关事项所引起的盈亏，包括遭受自然灾害的导致的损失、罚款支出和滞纳金支出等与经营活动无关的项目，前期调整我国的规定也纳入非正常利润之列。由于产生正常利润和经营活动，可由企业管理部门控制，而非正常利润是不可控制的；因而，将利润划分为正常利润和非正常利润（即在损益表中分开列示）对于衡量企业管理部门的经营管理效率更客观、更准确。
（2）营业利润和利润总额能反映出什么？通过营业利润和利润总额的比较，我们可以发现，营业利润是企业利润总额的主要来源。营业利润这一指标能够比较恰当地反映企业管理层的经营业绩。
“例4-2”上海汽车主营业务为投资参股整车企业（上海通用），生产、经营汽车变速器、RC30系列传动箱、拖拉机变速器、转向器等零部件及汽车悬架弹簧等，上海汽车2000年主营业务利润达到9.32亿元，扣除三项费用之后，主营业务方面的经营利润仍有4.50亿元；但是，公司投资收益仍然达到了3.67亿元，似乎有与主营业务平分秋色的架势。仔细分析公司投资项目，尽管公司增加了资本运作力度，利用委托理财、战略投资者和申购新股等方式获取投资收益1.9亿元，但是公司主要投资项目仍然是围绕汽车产业进行，只是投资股权比例较小，所获利润只能以投资收益方式入账。因此，公司主营业务仍然非常突出，利润来源较为稳定。
6.净利润
净利润是指在利润总额中按规定缴纳了所得税后公司的利润留成，一般也称为税后利润或净收入，是企业在某一会计期间缴纳所得税后的净经营成果。2007年中国石化的净利润为549.47亿元，约占总收入的4.56%。其计算公式为：
净利润=利润总额×（1——所得税税率）
（1）决定净利润的两个因素。净利润的多少取决于两个因素：其一是利润总额，其二就是所得税税率。
企业的所得税税率都是法定的，所得税税率越高，净利润就越少。我国现在有两种所得税税率：一是一般企业为25%的所得税税率，即利润总额中的25%要作为税收上交国家财政；二是对三资企业和部分高科技企业采用的优惠税率，所得税税率为15%。当企业的经营条件相当时，所得税税率较低企业的经营效益就要好一些。
（2）净收益与现金流量有什么联系。
①净收益是预计未来现金流量的基础。未来现金流量的估计是通过现金预算的编制进行的，现金预算是保证现金收支管理的重要工具。净损益调整法是现金预算编制的重要方法之一。它是以预计损益表中按权责发生制原则确定的净收益作为现金编制的出发点，通过逐笔调整处理各项影响损益和现金余额的会计事项，把本期的净收益调整为现金净流量的方法。
②现金流量与净收益的差异，可揭示净收益品质的好坏。所谓收益品质，是指对企业净收益与现金流量之间的差异程度予以反映的一个概念。一般而言，净收益与现金流量之间的伴随关系越强，表明企业的净收益品质越好；即净收益与现金流量之间的差异（数量上，时间分布）越小，说明净收益的收现能力越强。收益品质越好，企业的流动性和财务适应性就越强。
综上所述，净收益是预计未来现金流量的基础，而现金流量与净收益的差异程度又可揭示净收益的品质好坏。随着市场竞争的日趋激烈和资本市场的不断完善，企业经营活动的不确定性和风险将不断增加。这些都会促使企业管理当局、与企业有利益关系的外部集团和个人，日益关注企业现金流量信息及创收现金的能力。现金流量及相关问题的研究，也将日益受到人们的重视。
（3）净收益与现金流量有什么区别。净收益是以权责发生制为基础分期确认，依据于费用同收入的配比和因果关系而形成的。而现金流量是反映企业现金的实际进出。净收益与现金流量的差异不仅体现在数量上，而且在对企业财务状况评价时所具有的作用也不相同。
在企业的整个存续期间，其净收益和现金流量在金额上是完全相同的，但在某一个会计期间，在金额上完全相同则是一种巧合。这两者之间之所以会有差别，是因为采用不同会计概念和时间推移而造成的。具体表现在以下几个方面：
①净资本性支出。资本性支出在付款时是一种现金流出，但以后以折旧形式在其估计的使用年限内作为利润的冲销。因此，在任何一个会计期间，如果资本支出超过折旧，超过数额就是现金流量低于净收益的数额；反之，则相反。
②存货的周转。存货的增加，在购入付款时是一种现金流出，只有以后在售出而取得净收益时才能冲销。因此，在一个会计期间，如果库存增加，现金流量就低于净收益；当然，如果库存或在产品减少，则正好相反。
③应收、应付款的存在。应收账款反映的赊销收入和应付账款相对应的赊购支出在开出发票阶段就以利润计算，只有在以后用现金结算时才是现金流量的增减。因此，如果在一个会计期间应收款增加，现金流量就会低于净收益；而如果应付款增加，现金流量就高于净收益。反之，情况就相反。
④其他额外资金的流动。有额外资金进入企业，或企业偿还借款，这些都是现金流量，但只对资产负债表有某些影响，而对净收益并无影响。
正是以上四个方面的相互制约，才形成了净收益和现金流量之间的差异。企业生产经营活动中的一个不幸事实是：当企业在扩展时，资本性支出将超过折旧，各种存货周转量也会增加，同时应收款和应付款也将增加。因此，有利可图的扩展必然伴之以过高的负现金流量，这种现象被称之为“超过营运资金的经营”，即扩展时没有适当地控制负现金流量和随之投入所需增加的资本，这是造成企业破产的常见原因，也是企业经营亏损而经营活动的现金流量为正数，或经营获利而经营活动的现金流量却为负数的原因。
7.营业成本
营业成本是指企业销售商品或者所提供劳务的所有成本。它与营业收入直接相关，已经确定了归属期和归属对象的各种直接费用。营业成本主要包括主营业务成本、其他业务成本。2007年中国石化的营业成本为10129.61亿元，约占总收入的84.07%，如此高的成本率会让中国石化的获利能力大大下降，是其高层领导应重点关注的地方，要找出具体的原因并采取相应的对策。
销售产品、商品和提供劳务的营业成本，是由生产经营成本形成的。工业企业产品生产成本（也称制造成本）的构成主要包括直接材料、直接工资、其他直接支出和制造费用。
8.主营业务成本
主营业务成本是指公司生产和销售与主营业务有关的产品或服务所必需投入的直接成本，主要包括原材料、人工成本（工资）和固定资产折旧等。
对于大多数行业来说，主营业务成本是损益表中冲减利润最大的一项，因此需要重点分析。投资者首先要明确企业主营业务成本的构成和各部分比例，其次要逐项判断主要成本构成的变化趋势，如对于制造行业而言，人工和折旧成本通常变化不大，原材料和零部件采购成本才是重点分析对象。例如，占电缆行业主营业务成本近2/3的精铜价格即便有10%的波动也会对利润有重大影响。企业可以通过规模效应和内部控制来有效降低主营业务成本。
9.其他业务成本
其他业务成本是指除主营业务以外的其他销售或其他业务所发生的支出，是指企业取得其他业务收入相应发生的成本，与“其他业务收入”相对称。主要包括其他业务的销售成本、提供劳务所发生的相关成本、费用、营业税金及附加等。
10.营业税金及附加
营业税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。2007年中国石化的营业税金及附加为343.04亿元，约占总收入的2.85%。
企业应按规定计算确定的与经营活动相关的税费，借记本科目，贷记“应交税费”科目。期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，所以这个科目结转后无余额。
11.销售费用
销售费用是指由纳税人为销售商品而发生的费用，包括广告费、运输费、装卸费、展览费、保险费、销售佣金（能直接认定的进口佣金调整商品进价成本）、代销手续费、经营性租赁费及销售部门发生的差旅费、工资及福利费等费用。销售费用属于期间费用，在发生的当期就计入当期的损益。2007年中国石化的销售费用为225.64亿元，约占总收入的1.87%。
在日常税务检查中发现，因为销售费用占总收入的比例普遍比较高，某些企业经常在销售费用上做手脚，借此偷逃国家税收。下面以实例进行说明：
“例4-3”某药厂2009年共发生销售费用10450万元，占其全年主营业务收入的48.9%。经税务人员核实，其中仅有792万元为合理支出，其余9658万元均是以佣金或市场开发费的形式支付给业务员，再由业务员支付给购货方的“回扣”款。这部分“回扣”主要通过两种方式转入业务员手中；一是以销售佣金的名义，由业务员以白条方式将现金提出，自行支配；二是以市场开发费的名义，由业务员提供发票报销。而从该厂销售费用的实际支出情况来看，除了一部分是业务员的应得报酬外，大部分都是支付给购货方的回扣款。由业务员以白条方式领走现金，作为好处费或回扣直接支付给购货方；业务员拿发票报销的费用，大部分为请客送礼等方面支出，个别业务员甚至花钱买发票来报销。
通过上述实例可以发现，这家企业会计信息严重失真，在销售费用中以收据、白条等不合法凭证列支巨额回扣、佣金、奖金、利润返还、广告费等支出，造成国家税款大量流失，这一现象应引起税务部门的高度重视。有鉴于此，税务机关应加大对销售费用列支中违纪行为的查处力度。
12.管理费用
管理费用是企业行政部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用。具体项目包括：工会经费、职工教育经费、业务招待费、税金、技术转让费、无形资产摊销、咨询费、诉讼费、开办费摊销、坏账损失、公司经费、上缴上级管理费、劳动保险费、待业保险费、董事会会费以及其他管理费用。管理费用属于期间费用，在发生的当期就计入当期的损益。2007年中国石化的管理费用为359.64亿元，约占总收入的2.98%。
13.财务费用
财务费用是企业在筹集生产经营所需资金的过程中发生的支出。它主要包括：利息净支出、汇兑损益及支付给金融机构的手续费。财务费用属于期间费用，在发生的当期就计入当期的损益。2007年中国石化的财务费用为48.9亿元，约占总收入的0.41%。
14.勘探费用
勘探费用是指用于核算在进行石油天然气地质勘探过程中所发生的探矿权使用费、地质调查、物理化学勘探各项支出和非成功探井等支出。这是某些特殊行业所特有的费用。本科目期末转入当期损益，应无余额。2007年中国石化的勘探费用为111.05亿元，约占总收入的0.92%。
15.资产减值损失
资产减值损失是指因资产的账面价值低于其可收回金额而造成的损失。新会计准则规定，资产减值范围主要是固定资产、无形资产以及除特别规定外的其他资产减值的处理。《资产减值》准则改变了固定资产、无形资产等的减值准备计提后可以转回的做法，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，消除了一些企业通过计提减值准备来调节利润的可能，限制了利润的人为波动。
资产减值是指资产在期末计价时，对比资产的账面价值（或成本）与市价（或可变现净值或可收回金额），按成本与市价孰低计价，如成本高于市价，即资产发生了减值。资产减值在会计核算中体现为资产的减少和费用（或损失或支出）的增加，在资产负债表和损益表上均须列示。
从会计计量属性的角度看，资产减值是对资产期末计量时采用投入模式和产出模式双重标准，按成本与市价两者孰低计量，也体现了会计核算的“谨慎性原则”。
16.营业外支出
营业外支出是指企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出，如固定资产盘亏、处置固定资产净损失、债务重组损失、计提的固定资产减值准备、计提的无形资产减值准备、计提的在建工程减值准备、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。会计制度和税法对营业外支出的规定差异是较大的，在实际工作中，熟悉并掌握这个账户显得非常重要。
17.所得税
企业所得税是对中国境内企业（外商投资和外国企业除外）的生产、经营所得和其他所得征收的一种税。通俗地说，就是对内资企业的收益额征收的所得税。新会计准则规定企业的所得税税率为25%。2007年中国石化的所得税为257.58亿元，约占总收入的2.13%。
18.少数股东损益
少数股东损益是指母公司在合并子公司财务报表的时候，剔除的子公司的利润中不属于母公司所有的那部分。2007年中国石化的少数股东损益为22.06亿元，约占总收入的0.18%。
新会计准则下，合并利润表中的净利润不再扣除少数股东损益，在合并资产负债表中，股东权益（即净资产）包括少数股东权益。由于少数股东损益和少数股东权益“移位”，新旧准则下的合并净利润和净资产并不具可比性。因此，在计算净资产收益率和每股收益两大业绩指标时剔除这一变化带来的影响，才能真实的反映上市公司的盈利能力，提高两大指标计算的合理性和可比性。
19.公允价值变动损益
公允价值变动损益是指一项资产在取得之后的计量，期末资产账面价值与其公允价值之间的差额。这是新会计准则下一个全新项目，其对上市公司的净利润与应交所得税的影响需要根据持有期间与处置期间分别确定。2007年，上市公司的公允价值变动损益为-32.1亿元，约占总收入的-0.27%。
根据新会计准则的有关规定，交易性金融资产的期末账面价值便是其在该时点上的公允价值与前次账面价值之间的差异，即公允价值变动金额需要计入当期损益。财政部、国家税务总局明确规定，在计税时，持有期间的“公允价值变动损益”不予考虑，只有在实际处置时，所取得的价款在扣除其历史成本后的差额才计入处置期间的应纳税所得额，可见交易性金融资产的计税基础仍为历史成本。
因此，在上市公司持有交易性金融资产期间，当公允价值发生变动时，账面价值与计税基础之间便存在一种“暂时性差异”，只有在实际处置后，该差异才会转回。
投资性房地产、债务重组、非货币交换、金融工具等采用公允价值计量模式的资产期末账面价值与公允价值的差额都要计入该项目，该项目反映了资产在持有期间因公允价值变动而产生的损益。
（1）公允价值变动损益能反映出什么？通过列报公允价值变动损益，利润表全面反映了企业的收益情况，具体分为经营性收益和非经营性收益。投资者能了解企业因公允价值变动而产生的损益是多少及其占企业全部收益的比重，从而可以更好地进行分析和决策。另外，原制度下有些特殊业务产生的收益虽计入资产负债表的所有者权益中但未通过利润表反映，如资产评估增值和债务重组利得等，会出现一些绕过收益表而直接计入资产负债表方面的问题，使资产负债表和利润表失去了内在的逻辑联系。通过列报公允价值变动损益项目，使利润表全面反映了这种收益，也提供了协调资产负债表和利润表内在关系的方法。
（2）公允价值变动损益为什么会影响利润？“公允价值变动损益”科目是一个新增加的损益类科目，核算的内容包括：企业交易性金融资产、交易性金融负债以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等因公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。
企业应在资产负债表日对“交易性金融资产”按公允价值进行如下调整：当“交易性金融资产”的公允价值高于其账面余额时，将其差额借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；当公允价值低于其账面余额时，将其差额借记“公允价值变动损益”科目，贷记“交易性金融资产——公允价值变动”科目。期末，作借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“本年利润”科目，将“公允价值变动损益”科目的余额转入“本年利润”科目。而出售“交易性金融资产”时，除转销该金融资产的账面余额外，还要将原计入该金融资产的“公允价值变动损益”转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。
也就是说，“公允价值变动损益”科目既可以直接影响“本年利润”，又可以影响“投资收益”。虽然可以认为在股市下跌情况下，企业未将股票卖出时“公允价值变动损益”只是潜亏，但它对利润表的影响是实实在在的。
20.投资收益
投资收益是指企业在一定期间内对外投资所取得的回报。投资收益包括对外投资所分得的股利和收到的债券利息以及投资到期收回或到期前转让债权所得款项高于账面价值的差额等。投资活动也可能遭受损失，如投资到期收回或到期前转让所得款低于账面价值的差额，即为投资损失。投资收益减去投资损失则为投资净收益。随着企业握有的管理和运用资金权力的日益增大，资本市场的逐步完善，投资活动中获取收益或承担亏损，虽不是企业通过自身的生产或劳务供应活动所得，却是企业利润总额的重要组成部分，并且其比重发展呈越来越大的趋势。2007年中国石化的投资收益为57.56亿元，约占总收入的0.48%。
那么，投资收益如何分析呢？
（1）普通股每股净收益。它是本年盈余与普通股流通股数的比值，反映普通股的获利水平。其计算公式为：
普通股每股净收益=（净利润——优先股股息）÷发行在外的加权平均普通股股数
（2）股息发放率。它是普通股每股股利与每股净收益的百分比。表明公司支付股息的政策。其计算公式为：
股息发放率=（每股股利÷每股净收益）×100%
（3）普通股获利率。它是每股股息与每股市价的百分比，是衡量普通股股东当期股息收益率的指标。其计算公式为：
普通股获利率=每股股息÷每股市价
（4）本利比。它是每股股价与每股股息的比值。表明目前每股股票的市场价格是每股股息的几倍，以此来分析相对于股息而言股票价格是否被高估以及股票有无投资价值。其计算公式为：
本利比=每股股价÷每股股息
（5）市盈率。它是每股市价与每股收益的比率，是衡量股份制企业盈利能力的重要指标，反映投资者对每1元利润所愿支付的价格。其计算公式为：
市价与每股盈余比率=每股市价÷每股收益
（6）投资收益率。它等于公司投资收益除以平均投资额的比值，反映公司利用资金进行长、短期投资的获利能力，指标值越大越好。其计算公式为：
投资收益率=投资收益÷[（期初长、短期投资+期末长、短期投资）÷2]×100%
（7）每股净资产。它是净资产除以发行在外的普通股股数的比值，反映每股普通股所代表的股东权益额，指标值越大越好。其计算公式为：
每股净资产=净资产÷发行在外的普通股股数
（8）净资产倍率。它是每股市价与每股净值的比值，表明股价以每股净值的若干倍在流通转让，评价股价相对于净值而言是否被高估。这是投资者判断某股票投资价值的重要指标，指标值越低越好。其计算公式为：
净资产倍率=每股市价÷每股净值（倍）
