10.1.1或有事项的概念、特征和确认
公司经营的过程也不是一帆风顺的，十月份的时候我们公司经历了自营业以来第一个困难时期。
自我们公司4月份购买的古松家具公司生产椅子的专利技术以来，市场销路一直很好。9月份的时候为了扩展产品种类，更好地满足客户需求，我们公司在原来专利技术基础上进行了再次开发。坦率地来说，我们新开发的生产工艺只是借鉴了原来专利技术中很小的一部分，大部分是我们技术人员自主研发的，为研发新技术我们公司耗费材料费1万元，人工工资3万元，其他费用3万元，其中符合资本化条件的费用总计6万元，该项技术在5月底达到预定使用状态，并且申请为专利。预计该项专利技术使用年限是10年。为此我们公司具体的账务处理如下：
借：研发支出——费用化支出10000
——资本化支出60000
贷：原材料10000
应付职工薪酬30000
银行存款30000
9月底，该项专利技术已经达到预定使用状态
借：管理费用10000
无形资产60000
贷：研发支出——费用化支出10000
——资本化支出60000
因为该项专利技术是用于生产新型椅子，所以每月摊销费用计入新型椅子的生产成本，以10月份为例：
借：制造费用——新型椅子500
贷：累积摊销500
本来这项专利技术已经核算完毕，可以直接在10月份投入生产。可是10月2号，古松家具公司派来两名技术人员和一名经理来我们公司协商，要求我们公司支付额外的技术使用费用2万元。理由是当初古松公司只是转让了与生产椅子的专利技术，并没有转移该专利技术的后续开发使用权。我们公司在事先没有通知古松公司的情况下，擅自后续开发，对古松家具公司造成侵害，本着友好协商的原则，他们公司希望我们支付这笔费用。
国强当然是不愿意支付这笔钱。他一直是坚定的“自主研发”派。这次椅子技术革新也是由他积极推动的。我们罗列了大量数据，甚至将设计图纸拿给他们看，可是对方坚持认为我们公司侵权。10月2号整个下午，双方争执不休，没有定论。
最后古松家具制造公司表示要诉讼，国强也着急了，说：“随便你们吧，你们要告，我们陪着就是了，那我们就法庭上见吧。”
送走了古松公司的代表，国强立即召集了相关技术人员和我们公司的法律顾问前来协商。我也参与了此次会议。我们公司技术人员坚持认为该项新型技术基本上完全由我方自主研发，对于使用到的古松家具制造公司的专利部分也是市场上早已公开化的东西，并不构成实质性侵权。我们公司的法律顾问张先生综合各种情况以后，也认为如果诉讼，我们公司胜诉的可能性比较大。10月10日，法院开庭审理此项案件。
我们公司这次面临的未决诉讼在会计上被称作“或有事项”。企业在经营活动中有时会面临一些具有较大不确定性的经济事项，这些不确定事项对企业的财务状况和经营成果可能会产生较大的影响，其最终结果须由某些未来事项的发生或不发生加以决定。比如，此次我们公司接到的关于技术侵权的诉讼。我们公司承接古松家具制造公司的技术和自主技术创新都是过去发生的事项，但是我们这项新的专利技术能否使用，是否要赔偿古松家具制造公司还要等待法院的判决。这种不确定事项在会计上被称为或有事项。
或有事项
或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。常见的或有事项包括：未决诉讼或未决仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、亏损合同、重组义务、承诺、环境污染整治等。
或有事项具有以下特征：
第一，或有事项是因过去的交易或者事项形成的。或有事项作为一种不确定事项，是因企业过去的交易或者事项形成的。因过去的交易或者事项形成，是指或有事项的现存状况是过去交易或者事项引起的客观存在。例如，未决诉讼是企业因过去的经济行为导致起诉其他单位或被其他单位起诉，是现存的一种状况，而不是未来将要发生的事项。又如，产品质量保证是企业对已售出商品或已提供劳务的质量提供的保证，不是为尚未出售商品或尚未提供劳务的质量提供的保证。基于这一特征，未来可能发生的自然灾害、交通事故、经营亏损等事项，都不属于或有事项。
第二，或有事项的结果具有不确定性。首先，或有事项的结果是否发生具有不确定性。例如，企业为其他单位提供债务担保，如果被担保方到期无力还款，担保方将负连带责任，担保所引起的可能发生的连带责任构成或有事项。但是，担保方在债务到期时是否一定承担和履行连带责任，需要根据被担保方能否按时还款决定，其结果在担保协议达成时具有不确定性。又如，有些未决诉讼，被起诉的一方是否会败诉，在案件审理过程中是难以确定的，需要根据法院判决情况加以确定。其次，或有事项的结果预计将会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性。例如，某企业因生产排污治理不力并对周围环境造成污染而被起诉，如无特殊情况，该企业很可能败诉。但是，在诉讼成立时，该企业因败诉将支出多少金额，或者何时将发生这些支出，可能是难以确定的。
第三，或有事项的结果须由未来事项决定。或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能决定。或有事项对企业会产生有利影响还是不利影响，或虽已知是有利影响或不利影响，但影响有多大，在或有事项发生时是难以确定的。这种不确定性的消失，只能由未来不确定事项的发生或不发生才能证实。例如，企业为其他单位提供债务担保，该担保事项最终是否会要求企业履行偿还债务的连带责任，一般只能看被担保方的未来经营情况和偿债能力。如果被担保方经营情况和财务状况良好且有较好的信用，按期还款，那么企业将不需要履行该连带责任。只有在被担保方到期无力还款时，担保方才承担偿还债务的连带责任。
在会计处理过程中存在不确定性的事项并不都是或有事项，企业应当按照或有事项的定义和特征进行判断。例如，对固定资产计提折旧虽然也涉及对固定资产预计净残值和使用寿命进行分析和判断，带有一定的不确定性，但是，固定资产折旧是已经发生的损耗，固定资产的原值是确定的，其价值最终会转移到成本或费用中也是确定的，该事项的结果是确定的，因此，对固定资产计提折旧不属于或有事项。
古人有句话，叫“福无双至，祸不单行”，这段时间我们公司又遇到几件烦心的事。
10月10号，我们公司接到法院传票。8月份时，我们曾销售给汇通物业公司的100张办公用桌。现在汇通物业公司以产品质量不合格为由起诉我们公司。公司曾专门派技术人员去检验产品，结果显示确实有一部分办公用桌存在着质量问题，主要是桌板出现裂痕，油漆大量脱离。对内国强已经责令管理部门去追查此次事件。对外，为了挽回声誉，留住顾客，我们公司曾经派两名代表去协商，但是汇通物业公司以影响公司运转为由，拒绝庭外和解。没有办法，公司只好尽力应诉。至12月31日，该项诉讼尚未判决。
我们咨询公司法律顾问并有关技术人员，他们估计公司很可能要败诉，承担违约责任。赔偿8万元的可能性是70%，赔偿6万元的可能性是30%。公司预计能够从相关责任人处追回2万元。
第二件比较烦心的事就是我们为五星家具批发公司承担了债务担保，但是五星家具批发公司因无力偿还债务违约。10月5号的时候，我们公司接到五星家具批发公司的申请，希望我们公司能够为他们提供担保。五星家具批发公司是我们公司一个重要的代销机构，财务状况比较稳定，他们此次希望从银行贷款10万元，期限1年。我们公司为了更长久的发展，答应了他们的请求。10月6号，我们公司为五星家具批发公司提供全额担保。截止到12月31号，五星家具批发公司财务状况比较困难，估计贷款到期无法偿还，估计我们公司很可能承担债务担保责任5万元到10万元之间。公司基本确定将来明年可以从五星家具批发公司获得5万元的追索款。
此次贷款担保也是一项或有事项，但是这和我们与古松公司诉讼案件不同的地方是我们这一次承担的债务担保很有可能向外支付一笔费用，而且金额可以可靠地计量。
与或有事项有关的义务应当在同时符合以下三个条件时，确认为负债，作为预计负债进行确认和计量：
（1）该义务是企业承担的现时义务；
（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；
（3）该义务的金额能够可靠地计量。
预计负债的确认条件
第一，该义务是企业承担的现时义务，即与或有事项相关的义务是在企业当前条件下已承担的义务，企业没有其他的选择，只能履行该现时义务。在通常情况下，过去的交易或事项是否导致现时义务是比较明确的，但也存在极少情况，如法律诉讼、特定事项是否已发生或这些事项是否已产生了一项现时义务可能难以确定，企业应当考虑包括资产负债表日后所有可获得的证据、专家意见等，以此确定资产负债表日是否存在现时义务。如果据此判断，资产负债表日很可能存在现时义务，且符合预计负债确认条件的，应当确认一项负债；如果资产负债表日现时义务很可能不存在的，企业应披露一项或有负债，除非含有经济利益的资源流出企业的可能性极小。
这里所指的义务包括法定义务和推定义务。法定义务，是指因合同、法规或其他司法解释等产生的义务，通常是企业在经济管理和经济协调中，依照经济法律、法规的规定必须履行的责任。比如，企业与其他企业签订购货合同产生的义务就属于法定义务。推定义务，是指因企业的特定行为而产生的义务。企业的“特定行为”，泛指企业以往的习惯做法、已公开的承诺或已公开宣布的经营政策。并且，由于以往的习惯做法，或通过这些承诺或公开的声明，企业向外界表明了它将承担特定的责任，从而使受影响的各方形成了其将履行那些责任的合理预期。例如，甲公司是一家化工企业，因扩大经营规模，到A国创办了一家分公司。假定A国尚未针对甲公司这类企业的生产经营可能产生的环境污染制定相关法律，因而甲公司的分公司对在A国生产经营可能产生的环境污染不承担法定义务。但是，甲公司为在A国树立良好的形象，自行向社会公告，宣称将对生产经营可能产生的环境污染进行治理。甲公司的分公司为此承担的义务就属于推定义务。
义务通常涉及指向的另一方，但很多时候没有必要知道义务指向的另一方的身份，实际上义务可能是对公众承担。在通常情况下，义务总是涉及对另一方的承诺，但是管理层或董事会的决定在资产负债表日并不一定形成推定义务，除非该决定在资产负债表日之前已经以一种相当具体的方式传达给受影响的各方，使各方形成了企业将履行其责任的合理预期。
第二，履行该义务很可能导致经济利益流出企业。即履行与或有事项相关的现时义务时，导致经济利益流出企业的可能性超过50%，但尚未达到基本确定的程度。
企业因或有事项承担了现时义务，并不说明该现时义务很可能导致经济利益流出企业。例如，20×8年5月1日，甲企业与乙企业签订协议，承诺为乙企业的2年期银行借款提供全额担保。对于甲企业而言，由于担保事项而承担了一项现时义务，但这项义务的履行是否很可能导致经济利益流出企业，需依据乙企业的经营情况和财务状况等因素加以确定。假定20×8年末，乙企业的财务状况恶化，且没有迹象表明可能发生好转。
出现此种情况，则表明乙企业很可能违约，从而甲企业履行承担的现时义务将很可能导致经济利益流出企业。反之，如果乙企业财务状况良好，一般可以认定乙企业不会违约，从而甲企业履行承担的现时义务不是很可能导致经济利益流出。
此外，还存在很多类似义务，如产品保证或类似合同，履行时要求经济利益流出的可能性应通过总体考虑才能确定。对于某个项目而言，虽然经济利益流出的可能性较小，但包括该项目的该类义务很可能导致经济利益流出的，应当视同该项目义务很可能导致经济利益流出企业。
第三，该义务的金额能够可靠地计量。即与或有事项相关的现时义务的金额能够合理地估计。
由于或有事项具有不确定性，因或有事项产生的现时义务的金额也具有不确定性，需要估计。要对或有事项确认一项负债，相关现时义务的金额应当能够可靠估计。只有在其金额能够可靠地估计，并同时满足其他两个条件时，企业才能加以确认。例如，乙股份有限公司涉及一起诉讼案。根据以往的审判结果判断，公司很可能败诉，相关的赔偿金额也可以估算出一个区间。此时，就可以认为该公司因未决诉讼承担的现时义务的金额能够可靠地计量，如果同时满足其他两个条件，就可以将所形成的义务确认为一项负债。
预计负债应当与应付账款、应计项目等其他负债进行严格区分。因为与预计负债相关的未来支出的时间或金额具有一定的不确定性。应付账款是为已收到或以提供的、并已开出发票或已与供应商达成正式协议的货物或劳务支付的负债，应计项目是为已收到或已提供的、但还未支付、未开出发票或未与供应商达成正式协议的货物或劳务支付的负债，尽管有时需要估计应计项目的金额或时间，但是其不确定性通常远小于预计负债。应计项目经常作为应付账款和其他应付款的一部分进行列报，而预计负债则单独进行列报。
10.1.2预计负债的计量
当与或有事项有关的义务符合确认为负债的条件时应当将其确认为预计负债，预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。
此外，企业清偿预计负债所需支出还可能从第三方或其他方获得补偿。因此，或有事项的计量主要涉及两个问题，一是最佳估计数的确定；二是预期可获得补偿的处理。
（一）最佳估计数的确定
预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。最佳估计数的确定应当分别两种情况处理：
第一，所需支出存在一个连续范围（或区间，下同），且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应当按照该范围内的中间值，即上下限金额的平均数确定。比如此次我们为五星家具批发公司承担债务担保，预计债务担保责任在5万到10万之间，公司法律顾问等专业人士估计，在这一区间内的每个金额的可能性都大致相同，那么最佳估计数就是7.5万元。我们公司在12月31日的资产负债表中确认的负债金额为7.5万元。
在做具体的账务处理之前，首先了解一下“预计负债”科目。
“预计负债”科目核算企业根据或有事项等相关准则确认的各项预计负债，包括对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务以及固定资产和矿区权益弃置义务等产生的预计负债。本科目应当按照预计负债项目进行明细核算。
预计负债的主要账务处理
（一）企业根据或有事项准则确认的由对外提供担保、未决诉讼、重组义务产生的预计负债，应按确定的金额，借记“营业外支出”科目，贷记本科目（预计担保损失、预计未决诉讼损失、预计重组损失）。
根据或有事项准则确认的由产品质量保证产生的预计负债，应按确定的金额，借记“销售费用”科目，贷记本科目（预计产品质量保证损失）。
根据固定资产准则或石油天然气开采准则确认的由弃置义务产生的预计负债，应按确定的金额，借记“固定资产”或“油气资产”科目，贷记本科目（预计弃置费用）。在固定资产或油气资产的使用寿命内，按弃置费用计算确定各期应负担的利息费用，借记“财务费用”科目，贷记本科目（预计弃置费用）。
根据企业合并准则确认的预计负债，应按确定的金额，借记有关科目，贷记本科目。
投资合同或协议中约定在被投资单位出现超额亏损，投资企业需要承担额外损失的，企业应在“长期股权投资”科目以及其他实质上构成投资的长期权益账面价值均减记至零的情况下，对于按照投资合同或协议规定仍然需要承担的损失金额，借记“投资收益”科目，贷记本科目。
（二）企业实际清偿预计负债时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
（三）企业根据确凿证据需要对已确认的预计负债进行调整的，调整增加的预计负债，借记有关科目，贷记本科目；调整减少的预计负债，做相反的会计分录。属于会计差错的，应当根据会计政策、会计估计变更和会计差错准则进行处理。
（四）本科目期末贷方余额，反映企业已预计尚未清偿的债务。
12月31日，具体的账务处理如下：
借：营业外支出75000
贷：预计负债——债务担保75000
第二，所需支出不存在一个连续范围，或者虽然存在一个连续范围，但该范围内各种结果发生的可能性不相同，那么，如果或有事项涉及单个项目，最佳估计数按照最可能发生金额确定；如果或有事项涉及多个项目，最佳估计数按照各种可能结果及相关概率计算确定。“涉及单个项目”指或有事项涉及的项目只有一个，如一项未决诉讼、一项未决仲裁或一项债务担保等。比如此次我们公司因为产品质量问题被汇通物业公司起诉就是涉及单个项目。因此预计负债按照最可能发生的金额计算，也就是最可能赔付的8万元。公司基本确定能够从直接责任人出追回的2万元应当通过其他应收款来核算，不应当冲减预计负债的账面价值。
12月31日，具体的账务处理如下：
借：营业外支出80000
贷：预计负债80000
“涉及多个项目”指或有事项涉及的项目不止一个，如产品质量保证。在产品质量保证中，提出产品保修要求的可能有许多客户，相应地，企业对这些客户负有保修义务。
预计负债的计量需要考虑的其他因素
企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性、货币时间价值和未来事项等因素。
1.风险和不确定性
风险是对交易或事项结果的变化可能性的一种描述。企业在不确定的情况下进行判断需要谨慎，使得收入或资产不会被高估，费用或负债不会被低估。企业应当充分考虑与或有事项有关的风险和不确定性，既不能忽略风险和不确定性对或有事项计量的影响，也需要避免对风险和不确定性进行重复调整，从而在低估和高估预计负债金额之间寻找平衡点。
2.货币时间价值
预计负债的金额通常应当等于未来应支付的金额。但是，因货币时间价值的影响，资产负债表日后不久发生的现金流出，要比一段时间之后发生的同样金额的现金流出负有更大的义务。所以，如果预计负债的确认时点距离实际清偿有较长的时间跨度，货币时间价值的影响重大，那么在确定预计负债的确认金额时，应考虑采用现值计量，即通过对相关未来现金流出进行折现后确认最佳估计数。
将未来现金流出折算为现值时，需要注意以下三点：
（1）用来计算现值的折现率，应当是反映货币时间价值的当前市场估计和相关负债特有风险的税前利率。
（2）风险和不确定性既可以在计量未来现金流出时作为调整因素，也可以在确定折现率时予以考虑，但不能重复反映。
（3）随着时问的推移，即使在未来现金流出和折现率均不改变的情况下，预计负债的现值将逐渐增长。企业应当在资产负债表日，对预计负债的现值进行重新计量。
3.未来事项
企业应当考虑可能影响履行现时义务所需金额的相关未来事项。也就是说，对于这些未来事项，如果有足够的客观证据表明它们将发生，如未来技术进步、相关法规出台等，则应当在预计负债计量中考虑相关未来事项的影响，但不应考虑预期处置相关资产形成的利得。
预期的未来事项可能对预计负债的计量较为重要。例如，某核电企业预计，在生产结束时清理核废料的费用将因未来技术的变化而显著降低。那么，该企业因此确认的预计负债金额应当反映有关专家对技术发展以及清理费用减少作出的合理预测。但是，这种预计需要取得相当客观的证据予以支持。
其实，我们公司遇到的这两件烦心的事情，有一个共同点：那就是我们都可以从第三方获得一定的“补偿”。对于因产品质量而遭受起诉这件事，我们可以从直接责任人处追讨2万元。对于因债务担保而承担赔付责任这件事，我们可以从五星家具批发公司追讨获得5万元。这些都是基本确定的。
在会计业务处理上，如果企业清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，则此补偿金额只有在基本确定能收到时，才能作为资产单独确认，确认的补偿金额不能超过所确认负债的账面价值。预期可能获得补偿的情况通常有：发生交通事故等情况时，企业通常可从保险公司获得合理的赔偿；在某些索赔诉讼中，企业可对索赔人或第三方另行提出赔偿要求；在债务担保业务中，企业在履行担保义务的同时，通常可向被担保企业提出追偿要求。
企业预期从第三方获得的补偿，是一种潜在资产，其最终是否真的会转化为企业真正的资产（即，企业是否能够收到这项补偿）具有较大的不确定性，企业只能在基本确定能够收到补偿时才能对其进行确认。因为两件事情中，我们都可以基本确定能够收到的“补偿”，所以根据资产和负债不能随意抵销的原则，预期可获得的补偿在基本确定能够收到时应当确认为一项资产，而不能作为预计负债金额的扣减。
对于因产品质量问题向直接责任人收取的款项：
借：其他应收款20000
贷：其他业务收入20000
对于因为承担债务担保而向五星家具批发公司追索的款项：
借：其他应收款50000
贷：其他业务收入50000
