1什么是应收账款
应收账款通常应按实际发生额计价入账。计价时还需考虑商业折扣和现金折扣等因素。
（1）商业折扣
商业折扣是指企业可以从货品价目单上规定的价格中扣减一定数额，此项扣减数通常用百分数来表示，如15%、20%、25%等。扣减后的净额才是实际销售价格。
商业折扣是企业最常用的促销手段。企业为了扩大销售、占领市场，对于批发商往往给予商业折扣，采用销量越多，价格越低的促销策略，即“薄利多销”。在商业折扣情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价加以确认。由于商业折扣一般在交易发生时即已确定，商业折扣仅仅是确定实际销售价格的一种手段，不在买卖任何一方的账上进行反映，所以，商业折扣对应收账款入账金额的确认并无实质性影响。
（2）现金折扣
现金折扣是指企业为了鼓励客户在一定时期内早日偿还货款而给予的一种折扣优待。
现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品及提供劳务的交易中。现金折扣一般用“折扣付款期限”表示，如2/10、1/20、N/30（即10天内付款折扣2%，20天内付款折扣1%，30天内付款，则不给折扣，全价付款）。在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的确认有两种处理方法可供选择，一种是总价法，另一种是净价法。
总价法在销售入账的时候是不扣除现金折扣的。
[1]总价法。总价法是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款的入账金额。现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时，才予以确认。销售方给予客户的现金折扣，从融资角度出发，属于一种理财费用，会计上应当作为财务费用处理。
[2]净价法。净价法是将扣减现金折扣后的金额作为实际售价，据以记作应收账款的入账金额。这种方法是把客户取得的折扣视为正常现象，认为一般客户都会提前付款，将客户超过折扣期限而多收入的金额，视为提供信贷获得的收入，于收到账款时入账，作为冲减财务费用处理。
我国目前的会计实务中，所采用的是总价法。其他国家的做法，一般也采用总价法。
2应收账款的核算
企业发生应收账款时，按应收的货款及税款金额借记“应收账款”科目，按实现的营业收入贷记“主营业务收入”科目，按专用发票中注明的增值税贷记“应交税金-应交增值税（销项税额）”科目；企业代垫的各种费用应借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”科目；
企业收回款项时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。
如果企业的应收账款在收回之前，又改用商业汇票结算，应在承兑商业汇票时，将应收账款的金额从“应收账款”科目转入“应收票据”科目。
企业销售商品或提供劳务发生应收账款，在没有商业折扣的情况下，按应收的全部金额入账。存在商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入账。存在现金折扣的情况下，采用总价法入账，发生的现金折扣作为财务费用处理。
[1]企业发生的应收账款，在没有商业折扣的情况下，按应收的全部金额入账。
例2-4 某企业销售产品一批，价值50000元，适用的增值税率为17%，代购货单位垫付运杂费1000元，已办妥委托银行收款手续。编制会计分录如下：
借：应收账款。
贷：主营业务收入。
应交税金-应交增值税（销项税额）8500
银行存款。
收到货款时编制会计分录如下：
借：银行存款。
贷：应收账款。
[2]企业发生的应收账款，在有商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入账。
例2-5 某公司销售一批产品，按价目表标明的价格计算，金额为30000元，由于是成批销售，销货方给购货方10%的商业折扣，全额为3000元，销货方应收账款的入账金额为27000元，适用增值税率为17%，编制会计分录如下：
借：应收账款。
贷：主营业务收入。
应交税金-应交增值税（销项税额）4590
收到货款时编制如下会计分录：
借：银行存款。
贷：应收账款。
[3]企业发生的应收账款在有现金折扣的情况下采用总价法入账，发生的现金折扣作为财务费用处理。
例2-6 某公司销售一批产品给A公司，价值20000元，规定的现金折扣条件为：2/10、1/20、n/30，适用的增值税率为17%，产品交付并办妥托收手续。编制如下会计分录：
借：应收账款。
贷：主营业务收入。
应交税金-应交增值税（销项税额）3400
如果上述货款在10天内收到，编制会计分录如下：
借：银行存款。
财务费用。
贷：应收账款。
如果上述货款在20天内收到，编制会计分录如下：
借：银行存款。
财务费用。
贷：应收账款。
如果超过了现金折扣的最后期限，收到货款，编制会计分录如下：
借：银行存款。
贷：应收账款。
3坏账损失的会计处理
坏账是指企业无法收回的应收款项，由于发生坏账而产生的损失称为坏账损失。
（1）坏账的确认标准
当企业的应收款项被证实很可能无法收回且金额能够合理估计时，应确认为坏账。确认标准是：有证据表明债务单位的偿债能力已经发生困难或有迹象表明应收款项的可收回数小于其账面余额。包括：
[1]因债务人破产、资不抵债、现金流量不足等原因导致不能收回的应收账款。
[2]债务人逾期未履行偿债义务，有确凿证据表明应收款项不能收回，或收回的可能性不大，或逾期但无确凿证据表明能收回。
但是，对已确认为坏账的应收账款，并不意味着企业放弃了其追索权，一旦重新收回，应及时入账。
（2）坏账准备的计提范围、计提比例和计提方法
坏账的大小，直接影响着企业的利润，也是不法分子用来操纵企业利润的工具。
会计制度规定企业的坏账损失只能采用备抵法进行核算。
备抵法是在检查应收账款收回的可能性的前提下，预计可能发生的坏账损失，并计提坏账准备，当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时，将其金额冲减坏账准备并相应转销应收款项的方法。
在备抵法方法下，应设置“坏账准备”和“管理费用-计提坏账准备”科目进行核算。
[1]坏账准备的计提范围。企业坏账准备的计提范围包括应收账款、其他应收款，企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并计提坏账准备，除此之外，企业应收票据及其他预付账款不得计提坏账准备。
[2]坏账准备的计提比例。企业在确定坏账准备的计提比例时，应当根据以往的经验……债务单位的实际财务状况和现金流量的情况，以及其他相关信息合理地估计，除有确凿证据表明该项应收款项不能收回，或收回的可能性不大外，如债务单位破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务，以及其他足以证明应收款项可能发生损失的证据和应收款项逾期3年以上。下列各种情况一般不能全额提取坏账准备：当年发生的应收款项，以及未到期的应收款项；计划对应收款项进行债务重组……或以其他方式进行重组的；与关联方发生应收款项，特别是母子公司交易或事项产生的应收款项；其他已逾期，但无确凿证据证明不能收回的应收款项。
[3]坏账准备的计提方法。我国会计制度规定，计提坏账准备的方法由企业自行确定。企业应当列出目录，具体注明计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例，按照管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准，并按照法律、行政法规的规定报有关各方备案，并置于公司所在地，以供投资者查阅。坏账准备提取方法一经确定，不能随意变更。如需变更，应在会计报表附注中予以说明。
（3）坏账损失的核算方法
坏账损失的核算一般有两种方法，即直接转销法和备抵法。备抵法是按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或者部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。
采用这种方法，应设置“坏账准备”科目，贷方登记每期预提的坏账准备数额，借方登记实际发生的坏账损失数额，余额一般在贷方，表示已预提但尚未转销的坏账准备数。本科目是“应收账款”的备抵科目，在资产负债表中列为“应收账款”的减项，以反映应收账款的净额。
例2-7 某公司2004年估计坏账损失为5000元，编制会计分录如下：
借：管理费用-计提坏账准备。
贷：坏账准备。
2005年确认某客户的坏账损失为3000元，编制如下会计分录：
借：坏账准备。
贷：应收账款。
备抵法的优点是：预计不能收回的应收账款作为坏账损失及时计入费用，避免企业虚增利润……在报表上列示应收账款净额，使报表阅读者更能了解企业真实的财务情况。使应收账款实际占用资金接近实际，消除了虚列的应收账款，有利于加快企业资金周转，提高企业经济效益。
采用备抵法进行核算时，首先要按期估计坏账损失。估计坏账损失的主要方法有三种：应收账款余额百分比法、销货百分比法、账龄分析法。
[1]应收账款余额百分比。采用应收账款余额百分比法，是根据会计期末应收账款的余额乘以估计坏账率，即为当期应估计的坏账损失，据此提取坏账准备。估计坏账率可以根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量的情况，以及其他相关信息合理估计。
例2-8 某企业2003年年初“坏账准备”科目贷方余额为50000元，2003年末应收账款余额为12000000元，应提取的坏账准备为60000元；2004年5月发生坏账损失76000元，2004年年末应收账款余额为8000000元，应提的坏账准备为40000元；2005年年末应收账款余额为7000000元，应提取的坏账准备为35000元。（根据有关资料估计坏账准备提取比例为5‰）
在调整“坏账准备”账户余额后，“坏账准备”账户的货币余额正好是本期所估计的坏账数额。
2003年年末估计的坏账损失为60000元；
调整前“坏账准备”科目贷方余额为50000元；
计算及编制会计分录如下：
本期应计提的坏账准备数额为10000元（60000元-50000元）
借：管理费用-计提坏账准备。
贷：坏账准备。
2004年5月发生坏账损失时：
借：坏账准备。
贷：应收账款。
2004年年末估计的坏账损失为40000元；
调整前“坏账准备”科目借方余额为16000元（60000-76000）；
本期应计提的坏账准备数额为56000元（40000+16000）；
借：管理费用-计提坏账准备。
贷：坏账准备。
2005年年末估计的坏账损失数额为35000元；
调整前“坏账准备”科目贷方余额为40000元；
本期应冲销的坏账准备数额为5000元（35000-40000）；
借：坏账准备。
贷：管理费用-计提坏账准备。
[2]销货百分比法。采用销货百分比法，是以本期销货总额或赊销总额的一定百分比估计坏账损失的方法。
例2-9 假设某企业2004年全年赊销金额为1000000，根据以往资料和经验，估计坏账损失率为1.5%。年末估计坏账损失为：1000000×1.5%=15000（元）。会计分录为：
借：管理费用-计提坏账准备。
贷：坏账准备。
在采用销货百分比法下，估计坏账损失百分比可能由于企业生产经营情况的不断变化而不相适应，由于各赊销项目收账期间长短不同，发生坏账损失的风险相差较大，笼统地按一个百分比计提坏账准备，不尽合理，因而不采用这一方法。
[3]账龄分析法。采用账龄分析法，是根据各应收账款账龄的长短来估计坏账。理论上讲……应收账款被拖欠的期限越长，客户的信用级别越低，以至偿债能力越差，发生坏账的可能性越大。采用这种方法，企业利用账龄分析表所提供的信息，就能确定坏账准备金额。
企业2004年12月31日“坏账准备”科目的账面金额应为2150元，企业需要根据前期“坏账准备”科目的账面余额，计算本期应入账的金额，编制调整分录，予以入账……由于调整分录的入账金额受调整前账面余额的影响，将会出现两种情况：
假设调整前“坏账准备”科目的账面余额为贷方500元，则本期调整分录的金额应为2150-500=1650（元）。调整分录为：
借：管理费用-计提坏账准备。
贷：坏账准备。
假设调整前“坏账准备”科目的账面余额为借方500元，则本期调整分录的金额为2150+500=2650（元），调整分录为：
借：管理费用-计提坏账准备。
贷：坏账准备。
我国会计制度规定，提取坏账准备的企业，采用应收账款余额百分比，可以于年度终了……按照企业规定的提取比例计提坏账准备（一般情况下，坏账准备的提取比例为3‰～5‰），也可按账龄分析法提取坏账准备。
