无形资产指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。
1无形资产的特征
（1）无形资产不具有实物形态
无形资产通常表现为某种权力、某项技术或某种获取超额利润的综合能力。比如，土地使用权、非专利技术、商誉等。虽然固定资产也能为企业带来经济利益，但在某些高新科技领域，无形资产往往显得更为重要。它没有实物形态，却有价值，能提高企业的经济效益……或使企业获取超额收益。不具有实物形态是无形资产区别于需要指出的是，某些无形资产的存在有赖于实物载体。比如，计算机软件需要存储在磁盘中。但这并没有改变无形资产本身不具有实物形态的特性。
其他资产的特征之一。
（2）无形资产属于非货币性长期资产
属于非货币性资产，且不是流动资产，是无形资产的又一特征。无形资产区别于货币性资产的特征，就在于它属于非货币性资产。无形资产没有实物形态，货币性资产也没有实物形态……比如应收款项、银行存款等也没有实物形态。因此，仅仅以无实物形态将无形资产与其他资产加以区分是不够的。无形资产属于长期资产，主要是因为其能在超过企业的一个经营周期内为企业创造经济利益。那些虽然具有无形资产的其他特性却不能在超过一个经营周期内为企业服务的资产，不能作为企业的无形资产核算。
（3）无形资产是为企业使用而非出售的资产
企业持有无形资产的目的不是为了出售，而是为了生产经营，即利用无形资产来提供商品、提供劳务、出租给他人或为企业经营管理服务。软件公司开发的、用于对外销售的计算机软件，对于购买方而言属于无形资产，而对于开发商而言却是存货。无形资产为企业创造经济利益的方式，具体表现为销售产品或提供劳务取得的收入，让渡无形资产的使用权给他人取得的租金收入，也可能表现为因为使用无形资产而改进了生产工艺、节约了生产成本等。
（4）无形资产在创造经济利益方面存在较大不确定性
无形资产必须与企业的其他资产结合，才能为企业创造经济利益。所谓“其他资产”包括足够的人力资源、高素质的管理队伍、相关的硬件设备、相关的原材料等。此外，无形资产创造经济利益的能力还较多地受外界因素的影响，比如相关新技术更新换代的速度、利用无形资产所生产产品的市场接受程度等。无形资产在创造经济利益方面存在较大不确定性，要求在对无形资产进行核算时持更为谨慎的态度。
2无形资产的内容
无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、
特许权、商誉等。
（1）专利权
专利权，是指国家专利主管机关依法授予专利申请人对其发明创造在法定期限内所享有的专有权利，包括发明专利权、实用新型专利权和外观设计专利权。
（2）非专利技术
非专利技术，也称专有技术。它是指不为外界所知、在生产经营活动中已采用了的、不享有法律保护的各种技术和经验。非专利技术一般包括工业专有技术、商业贸易专有技术、管理专有技术等。非专利技术可以用蓝图、配方、技术记录、操作方法的说明等具体资料表现出来，也可以通过卖方派出技术人员进行指导，或接受买方人员进行技术实习等手段实现……非专利技术具有经济性、机密性和动态性等特点。
（3）商标权
商标是用来辨认特定的商品或劳务的标记。商标权指专门在某类指定的商品或产品上使用特定的名称或图案的权利。商标权包括独占使用权和禁止权两个方面。独占使用权指商标权享有人在商标的注册范围内独家使用其商标的权利；禁止权指商标权享有人排除和禁止他人对商标独占使用权进行侵犯的权利。
（4）著作权
著作权又称版权，指作者对其创作的文学、科学和艺术作品依法享有的某些特殊权利。著作权包括两方面的权利，即精神权利（人身权利）和经济权利（财产权利）。前者指作品署名、发表作品、确认作者身份、保护作品的完整性、修改已经发表的作品等项权利，包括发表权、署名权、修改权和保护作品完整权；后者指以出版、表演、广播、展览、录制唱片、摄制影片等方式使用作品以及因授权他人使用作品而获得经济利益的权利。
（5）土地使用权
土地使用权，指国家准许某企业在一定期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权利……根据我国土地管理法的规定，我国土地实行公有制，任何单位和个人不得侵占、买卖或者以其他形式非法转让。企业取得土地使用权的方式大致有以下几种：行政划拨取得、外购取得、投资者投入取得等。
（6）特许权
特许权，又称经营特许权、专营权，指企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利，或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。前者一般是由政府机构授权，准许企业使用或在一定地区享有经营某种业务的特权，如水、电、邮电通讯等专营权、烟草专卖权等；后者指企业间依照签订的合同，有限期或无限期使用另一家企业的某些权利，如连锁店分店使用总店的名称等。
（7）商誉
商誉通常是指企业由于所处的地理位置优越，或由于信誉好而获得了客户信任，或由于组织得当、生产经营效益高，或由于技术先进、掌握了生产诀窍等原因而形成的无形价值。
这种无形价值具体表现在该企业的获利能力超过了一般企业的获利水平。
商誉与整个企业密切相关，因而它不能单独存在，也不能与企业可辨认的各种资产分开出售。由于有助于形成商誉的个别因素不能单独计价，因此商誉的价值只有把企业作为一个整体看待时才能按总额加以确定。商誉可以是自创的，也可以是外购的。
3无形资产的分类
无形资产可以采用多种方法来分类。
分类依据无形资产的分类
无形资产的经济内容专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权及商誉等。
无形资产的取得方式
外部取得无形资产外购无形资产、通过非货币性交易换入无形资产、投资者投入无形资产、通过债务重组取得无形资产、接受损赠取得无形资产等。内部自创无形资产企业自行研究与开发取得的无形资产，如企业自行研制的新产品经申请而获得的产品专利权，企业自制产品的商标经注册而获得的商标权等无形资产。
无形资产的可辨认性
可辨认无形资产：可辨认的无形资产指那些具有专门名称，可以个别地取得，或作为组成资产的一部分取得，或作为整个企业的一部分买进的无形资产。如专利权、商标权、专有技术、土地使用权、特许经营权等。不可辨认无形资产：不可辨认的无形资产指与整个企业不可分、不能具体辨认、不能单独取得的无形资产。商誉。
无形资产的有效期限是否有规定或是否能够合理确定
有限期无形资产如专利权、商标权、土地使用权等。无限期无形资产如专有技术、商誉等。
4无形资产的确认和计量
（1）无形资产确认
无形资产确认是指将符合无形资产确认条件的项目，作为企业的无形资产加以记录并将其列入企业资产负债表的过程。会计准则规定，无形资产在满足以下两个条件时，企业才能加以确认：该资产产生的经济利益很可能流入企业；该资产的成本能够可靠地计量。也就是说，某个项目要确认为无形资产，首先必须符合无形资产的定义，其次还要符合以上两项条件。
（2）无形资产计量
按无形资产取得方式的不同，对无形资产成本的确定有不同的规定。
[1]外购无形资产。购入的无形资产应以实际支付的价款作为入账价值。比如，某企业以100万元外购一项专利权，同时还发生相关费用2万元，那么该外购专利权的成本，也即入账价值为102万元。相关的两点说明：
在计算确定无形资产成本时不考虑现值因素。企业可能采取赊购的方式购入无形资产……在这种情况下，应按承担的负债的总额入账。比如，甲公司从乙公司购入一项无形资产，价款200万元，一年后付清款项。在这种情况下，甲公司应按200万元作为购入无形资产的成本，并以此金额入账。这种处理方式与国际会计准则及其他一些国家的做法有些不同，它们一般要求将200万元进行折现来确定该购入无形资产的成本。
对于一揽子购入的无形资产，其成本通常应按该无形资产和其他资产的公允价值相对比例确定。比如，甲公司从乙公司购入一项专利权和相关设备，价格及相关费用共计300万元。其中，专利权可以单独辨认，但其与相关设备的价格没有分别标明在这种情况下，应考虑该专利权和相关设备的公允价值的相对比例来分摊实际支付的300万元价款。假设该专利权和相关设备公允价值的相对比例为5：1，那么专利权的成本应为250万元，而相关设备的成本应为50万元。
采用公允价值相对比例来确定与其他资产一同购入的无形资产的成本，须以该无形资产的相对价值是否较大为前提。如果相对价值较小，则无须单独核算，可以计入其他资产的成本，视为其他资产的组成部分核算；反之，则需要单独核算。比如，只是作为电脑必不可少的附件随机购入的、金额相对较小的软件，就不必单独核算；但如果是连同一组电脑购入、金额也相对较大（甚至占主要部分）的管理系统软件，则应单独核算。与地上附着物一同购入的土地使用权也属于类似的情况。
[2]投资者投入无形资产。投资者投入的无形资产，应以投资各方确认的价值作为入账价值，但企业为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应以该无形资产在投资方的账面价值作为入账价值。也就是说……企业在确定通过投资获得的无形资产成本时，应区分以下情况来处理：
一般情况下，企业接受投资获得的无形资产（即不包括企业为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产），其成本由投资各方确认的价值确定。比如，A公司为甲、乙两个股东共同投资设立的股份有限公司。经营一年后，甲、乙股东之外的另一个投资者丙要求加入A公司。经协商，甲、乙同意丙以一项非专利技术投入，三方确认该非专利技术的价值是100万元。在这个例子中，A公司在接受丙投入的非专利技术时，应按100万元入账。又比如，B公司为一家上市公司，今年拟增发新股。甲企业为其老股东，经与B公司协商，拟以一项专利权抵缴新购股款。双方确认，甲企业用于抵缴股款的专利权价值为200万元，等于所购股款。在这个例子中，B公司在接受甲企业投入的专利权时，应按200万元入账。
对于企业为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，由于发行当时股票没有明确的市价，因而应以该无形资产在对方（即投资方）的账面价值入账。这也说明，如果投资者投入的无形资产在投资者账上没有记录，那么首次发行股票的企业在接受这项无形资产时不应将其入账。
[3]债务重组取得无形资产。通过债务重组取得的无形资产，其入账价值应按有关债务重组的会计处理规定确定。
通过债务重组取得无形资产的情况，通常产生于债务人以无形资产偿债。根据债务重组准则的规定，债权人企业获得的无形资产的成本，应按重组债权的账面价值入账；如发生相关税费，应考虑相关税费的影响。
比如，如果企业债权的账面价值（即扣除减值准备后的余额）为120万元，发生的相关税费为2万元，则通过债务重组取得的无形资产应按122万元入账。
债务重组交易涉及补价的，应区别不同情况进行处理：收到补价
的，无形资产的成本按债权的账面价值加上应支付的相关税费减去补价后的余额确定；支付补价的，按债权的账面价值加上应支付的相关税费和补价确定。
[4]接受捐赠取得无形资产。接受捐赠的无形资产的入账价值，应分别按以下情况确定：
捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费确定。比如，甲公司接受外单位捐赠的一套计算机管理软件，捐赠方所捐软件系外购的，价款100万元，捐赠过程中，发生相关税费3万元。在这个例子中，甲公司应按103万元将接受捐赠的该软件入账……
值得注意的是，无形资产的唯一性决定了同类或类似无形资产的缺乏，以及相关市场不够活跃。因此，在捐赠方没有提供相关价值凭据的情况下，往往要借助于对其未来现金流量现值的计算来确定其入账价值。
捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定：同类或类似无形资产存在活跃市场的，应按参照同类或类似无形资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费确定；同类或类似无形资产不存在活跃市场的，按该受赠无形资产的预计未来现金流量现值确定。比如，企业接受别人捐赠获得某专利权，但捐赠方未提供有关其价值的凭据；在技术市场上，与该专利权相类似的专利权的价格为100万元，按专业人士估计，该专利权的价值为90万元。假定没有发生相关税费，则企业应将该专利权按90万元入账。
[5]自行开发无形资产。自行开发并依法申请取得的无形资产，其入账价值应按依法取得时发生的注册费、律师费等费用确定；依法申请取得前发生的研究与开发费用，应于发生时确认为当期费用。
企业在自行研究与开发无形资产过程中，会发生各种各样的费用。比如，研究与开发人员的工资和福利、所用设备的折旧、外购相关技术发生的支出等。发生的这些费用往往难以根据某个特定的项目进行归集。此外，随着企业间技术竞争的加剧，企业研究与开发的项目是否可能成功，是否可能为企业带来未来经济利益，在研究与开发过程中往往存在较大的不确定性。因此，企业在自行开发无形资产过程中发生的研究与开发费用……应于发生当时确认为当期费用；而依法申请取得时发生的注册费、律师费等费用，则应作为依法申请取得的无形资产的成本，并依此入账。比如，某企业自行开发成功一套计算机管理软件，并依法申请了专利。为此发生了注册费和律师费等4万元。在这个例子中，企业应将申请取得的专利按4万元入账。
（3）无形资产后续支出
无形资产的后续支出，是指无形资产入账后，为确保该无形资产能够给企业带来预定的经济利益而发生的支出，比如相关的宣传活动支出。由于这些支出仅是为了确保已确认的无形资产能够为企业带来预定的经济利益，因而应在发生当期确认为费用。
（4）无形资产摊销
无形资产摊销主要涉及无形资产成本、摊销开始月份、摊销方法、摊销年限、残值等因素。无形资产成本即为入账价值。至于摊销开始月份、摊销方法和摊销年限，无形资产的成本应自取得当月起在预计使用年限内分期摊销，也就是的预计使用年限。比如，某无形资产是2001年3月取得的，预计使用年限为3年（没有超过相关合同规定的受益年限和法律规定的有效年限），则其成本应从3月份开始在3年内平均摊销。
[1]无形资产的残值应假定为零。比如，甲企业支付1000万元有偿取得某公路10年期的经营权，则该企业应在10年内将10年期的经营权成本（假定经营权入账时不考虑其他相关税费）1000万元平均摊销。这其中的理由在于，虽然10年后，该公路的经营权仍有相当大的价值，但对于甲企业来说，它获得的只是该公路10年期的经营权。之后，如果甲企业仍希望继续拥有该公路的经营权，则须支付另外的款项。支付一定的款项后，它可以有偿拥有另一个时间段该公路的经营权。
[2]理论上讲，无形资产的摊销方法应反映企业消耗无形资产内含经济利益的方式，或者说……应反映无形资产为企业带来经济利益的方式。因而无形资产的摊销方法可以有多种，比如直线法、加速折旧法或其他方法（比如对公路经营权采用车流量法）。为简化会计核算，强调会计信息的可比性，通常采用直线法进行无形资产摊销。
[3]通常情况下，无形资产成本应在其预计使用年限内摊销。在确定无形资产的预计使用年限时，企业应注意考虑多种因素。比如，企业对该无形资产的预期使用情况，根据该无形资产生产的产品的寿命周期、相关技术和工艺的发展情况，与该无形资产相配套的其他资产的预计使用年限等。但是，预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限的，按如下原则确定摊销年限：
合同规定了受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销年限不应超过受益年限。
合同没有规定受益年限但法律规定了有效年限的，摊销年限不应超过有效年限。
合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限不应超过受益年限和有效年限二者之中较短者。
如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销年限不应超过10年。
（5）无形资产减值
如果无形资产将来为企业创造的经济利益还不足以补偿无形资产成本（摊余成本），则说明无形资产发生了减值，具体表现为无形资产的账面价值超过了其可收回金额。
[1]检查账面价值。企业应定期对无形资产的账面价值进行检查，至少于每年年末检查一次。其中，“定期”通常指每隔1年、半年或3个月。对于不同的企业，所适用的财务会计报告对外披露的时间间隔规定可能存在差异。但是，无论是股份有限公司还是其他类型的企业……都至少应于每年年末对无形资产的账面价值进行检查。在检查时，如果发现以下情况，则应对无形资产的可收回金额进行估计，并将该无形资产的账面价值超过可收回金额的部分确认为减值准备：
该无形资产已被其他新技术等所替代，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响；
该无形资产的市价在当期大幅下跌，并在剩余摊销年限内可能不会回升；
其他足以表明该无形资产的账面价值已超过可收回金额的情形。
[2]确定可收回金额。无形资产的可收回金额指以下两项金额中的较大者：
无形资产的销售净价，即该无形资产的销售价格减去因出售该无形资产所发生的律师费和其他相关税费后的余额；
预期从无形资产的持续使用和使用年限结束时的处置中产生的预计未来现金流量的现值。
比如，2003年末甲企业在对外购专利权的账面价值进行检查时，发现市场上已存在类似专利技术所生产的产品，从而对甲企业产品的销售造成重大不利影响。当时，该专利权的摊余价值为6000万元，剩余摊销年限为5年。按2003年末的技术市场的行情，如果甲企业将该专利权予以出售，则在扣除发生的律师费和其他相关税费后，可以获得5000万元。但是，如果甲企业打算持续利用该专利权进行产品生产，则在未来5年内预计可以获得的未来现金流量的现值为4500万元（假定使用年限结束时处置收益为零）。在这个例子中，该专利权的可收回金额应是5000万元。
[3]计提减值准备。如果无形资产的账面价值超过其可收回金额，则应按超过部分确认无形资产减值准备。沿用以上资料假定甲企业所拥有专利权在2003年的减值准备期初余额为零，那么在2003年末甲企业应计提的减值准备为1000万元（账面价值6000万元超过可收回金额5000万元的部分……）
[4]已确认减值损失的转回。无形资产的价值受许多因素的影响。比如，乙营养品生产商根据拥有的专利技术生产的营养品，随着人们对其价值进一步认可或竞争者的相关产品出现质量问题等，出现旺销现象。相应地，乙营养品生产商所拥有的专利技术也将升值。相反的情况也可能出现。比如，乙营养品受到消费者投诉，消费者协会的调查结论不利于该企业。由此说明，以前期间导致无形资产发生减值的迹象，可能已经全部消失或部分消失，只有在这种情况出现时，企业才能将以前年度已确认的减值损失予以全部或部分转回。同时，转回的金额不得超过已计提的减值准备的账面余额。
比如，2002年末甲企业的无形资产减值准备余额为50万元，2003年度，表明无形资产发生减值的迹象已全部消失。为此，甲企业拟将已确认的减值损失转回，转回的金额限在50万元以内。
（6）无形资产处置和报废
[1]无形资产出售。企业将无形资产出售，表明企业放弃无形资产所有权。企业出售无形资产时，应将所得价款与该无形资产的账面价值之间的差额计入当期损益。出售无形资产所得不符合《企业会计准则-收入》中的收入定义。因此，出售无形资产所得应以净额核算和反映。比如，企业出售其拥有的一项无形资产，摊余价值50万元，相关减值准备5万元，出售所得价款40万元。为此，甲企业应将5万元确认为当期损失（摊余价值50万元-相关减值准备5万元-所得价款40万元）。
[2]无形资产出租。无形资产出租是指企业将所拥有的无形资产的使用权让渡给他人，并收取租金。根据《企业会计准则-收入》的规定，这类交易属于企业让渡资产使用权，因而相关所得应作为收入核算。根据《企业会计准则-收入》的规定，无形资产的出租收入应在符合以下条件时予以确认：与出租交易相关的经济利益能够流入企业；租金收入的金额能够可靠地计量。同时，租金收入应按合同或协议规定计算确定。为确保收入与费用相配比，在确认租金收入的同时，还应确认相关费用。
[3]无形资产转销。如果无形资产预期不能为企业带来经济利益，从而不再符合无形资产的定义，则应将其转销。企业在判断无形资产是否预期不能为企业带来经济利益时，应根据以下迹象加以判断……
该无形资产是否已被其他新技术等所替代，且已不能为企业带来经济利益；
该无形资产是否不再受法律的保护，且不能给企业带来经济利益。
比如，甲企业的某项无形资产的法定有效年限已过，且借以生产的产品没有市场。这种情况出现时，甲企业应立即转销该无形资产。
例3-10 某企业将拥有的一项专利权出售，价款100万元，应交的营业税为5万元。该专利权的摊余价值为80万元。假定不考虑其他相关税费。
会计分录如下：
借：银行存款。
贷：无形资产。
应交税金-应交营业税。
营业外收入。
例3-112001年1月1日，甲企业外购A无形资产，实际支付的价款为120万元。根据相关法律，A无形资产的有效年限10年，已使用1年。甲企业估计A无形资产预计使用年限为6年。2002年12月31日，由于与A无形资产相关的经济因素发生不利变化，致使A无形资产发生价值减值。甲企业估计其可收回金额为25万元。2004年12月31日，甲企业发现，导致A无形资产在2002年发生减值损失的不利经济因素已全部消失，且此时估计A无形资产的可收回金额为40万元。假定不考虑所得税及其他相关税费的影响。
会计分录：
2001年1月1日购入无形资产：
借：无形资产。
贷：银行存款。
2001年摊销：
借：管理费用。
贷：无形资产。
2002年摊销：同2001年
2002年计提减值准备：
借：营业外支出。
贷：无形资产减值准备。
2003年摊销：
借：管理费用6.25
贷：无形资产6.25
2004年摊销：同2003年
2004年12月31日减值损失转回：
借：无形资产减值准备27.5
贷：营业外支出27.5
2005年摊销：
借：管理费用。
贷：无形资产。
2006年摊销：同2005年
2006年摊销无形资产和相关减值准备的余额：
借：无形资产减值准备27.50
贷：无形资产27.50
