1应付债券及其种类
（1）应付债券的性质
企业可以依照法定程序，以对外发行债券的形式筹集资金。债券是依照法定程序发行的、约定在一定期限内还本付息的一种有价证券。应付债券是企业因发行债券筹措资金而形成的一种长期负债。
债券的票面上一般都载明以下内容：企业名称；债券面值；票面利率；还本期限和还本方式；利息的支付方式；债券的发行日期等。
企业发行债券通常须经董事会及股东会正式核准。若向社会公众公开发行，则须经有关证券管理机构核准。
（2）应付债券的分类
企业发行的债券，可以按不同的方式进行分类。在很多情况下，债券的种类不同，其会计处理也不相同。
[1]按偿还本金的方式分类：
一次还本债券：全部在一个固定的到期日偿还本金的债券。
分期还本债券：按不同的到期日分期偿还本金的债券。
[2]按支付利息的方式分类：
到期一次付息债券：在到期日支付全部利息的债券。
分期付息债券：每隔一段时期支付一次利息的债券。例如，每半年付一次息，或每年付一次息。
[3]按可否转换为发行企业股票分类：
可转换债券：可按一定条件转换为发行企业普通股股票的债券。
不可转换债券：不能转换为发行企业普通股股票的债券。
[4]按有无担保品分类：
抵押债券：发行企业以特定资产作为抵押担保而发行的债券。
信用债券：没有特定资产作为抵押担保，单凭发行企业的信用而发行的债券。
[5]按是否记名分类：
记名债券：将持有人的姓名登记于发行公司的债券。
不记名债券：不将持有人的姓名登记于发行公司的债券。
2应付债券的发行、利息和溢价折价的摊销
（1）应付债券的发行的处理
企业发行债券时，如果发行费用大于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按发行费用减去发行期间冻结资金所产生的利息收入后的差额，根据发行债券筹集资金的用途，属于用于固定资产项目的，按照借款费用资本化的处理原则处理；属于其他用途的，计入当期财务费用……如果发行费用小于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按发行期间冻结资金所产生的利息收入减去发行费用后的差额，视同发行债券的溢价收入，在债券存续期间于计提利息时摊销。
其他借款费用的处理原则，比照长期借款借款费用资本化的规定办理。
（2）应付债券的利息、溢价和折价的摊销
企业债券应按期计提利息，溢价或折价发行债券，其债券发行价格总额与债券面值总额的差额，应当在债券存续期间分期摊销。摊销方法可以采用实际利率法，也可以采用直线法。
分期计提利息及摊销溢价、折价时，应当区别情况处理：
[1]面值发行债券应计提的利息，借记“在建工程”、“财务费用”科目，贷记“应付债券”（应计利息）科目。
[2]溢价发行债券，按应摊销的溢价金额，借记“应付债券”（债券溢价）科目，按应计利息与溢价摊销的差额，借记“在建工程”、“财务费用”等科目，按应计利息……贷记“应付债券”（应计利息）科目。
[3]折价发行债券，按应摊销的折价金额和应计利息之和，借记“在建工程”、“财务费用”等科目，按应摊销的折价金额，贷记“应付债券”（债券折价）科目，按应计利息，贷记“应付债券”（应计利息）科目。
债券到期，支付债券本息时，借记“应付债券”（债券面值、应计利息）科目，贷记“银行存款”等科目。
“应付债券”科目应按债券种类设置明细账，进行明细核算。
企业在发行债券时，应将待发行债券的票面金额、债券票面利率、还本期限与方式、发行总额、发行日期和编号、委托代售部门、转换股份等情况在备查簿中进行登记。“应付债券”科目期末贷方余额，反映企业尚未偿还的债券本息。
例4-14 甲公司于1999年底计划发行面值为1000元的公司债券1000张，票面利率为9%，期限为5年，也就是说2004年12月31日到期，利息是每半年付一次，付息日为1月1日和7月1日。到2000年1月1日，甲公司的债券全部发行完毕。根据这些资料，债券发行的会计处理有三种情况。
[1]债券按面值发行。按面值发行时，甲公司共发行债券1000000（1000×1000）元。
那么就根据面值总额做如下的会计分录：
借：银行存款。
贷：应付债券-债券面值1000000在每个半年计提利息时，把利息计入这半年的费用，记入“财务费用”账户。每半年利息总额为：
1000000×9%÷2=45000元，则分录为：
借：财务费用。
贷：应付债券-应计利息45000而支付每期利息时的分录如下：
借：应付债券-应计利息。
贷：银行存款45000[2] 债券折价发行。如果发行日的市场现行利率高于9%，甲公司以每张980元出售公司债券，每张债券折价20元，一共折价20000（20×1000）元。这时候，债券发行的会计分录为：
借：银行存款。
应付债券-债券折价。
贷：应付债券-债券面值。
公司购入其它公司债券做为长期投资，买进公司债券时折溢价要摊销。同理，在公司发行债券时，折溢价也是要摊销的。我们可以看出，当公司折价发行公司债券时，是由于票面利率低于发行日的实际利率，这个折价是对以后按票面利率计算支付的利息的一种补偿。所以，在每次摊销折价时就等于增加了每期的“财务费用”。
在每个半年，甲公司在计提利息时，也同时要摊销这个折价。一般用直线法摊销，每期应摊销的金额为20000÷（5×2）=2000元。每期的会计分录为：
借：财务费用。
贷：应付债券-应计利息。
债券折价。
支付利息时的分录为：
借：应付债券-应计利息。
贷：银行存款。
[3] 债券溢价发行。如果发行日的市场中现行利率低于9%，甲公司以每张债券1020元出售。每张公司债券溢价20元，一共溢价20000元。这时候，债券发行的会计分录为：
借：银行存款。
贷：应付债券-债券面值。
债券溢价。
我们可以看出，公司溢价发行公司债券时，是由于票面利率高于发行日的实际利率，这个溢价实际上是对以后按票面利率计算而多支付的利息的一个抵扣。所以，在每次摊销溢价时，就等于减少了每期的“财务费用”。
在每个半年，甲公司在计提利息的同时，还要摊销这个溢价。按直线法，每期应摊销的金额为20000÷（5×2）=2000元，则每期的会计分录为：
借：财务费用。
应付债券-债券溢价。
贷：应付债券-应计利息。
支付利息时的分录为：
借：应付债券-应计利息。
贷：银行存款。
当债券到期，也就是说2004年12月31日，甲公司要偿还债券，这时候除了做最后一期的利息计提与支付分录，还有折溢价的摊销分录，这都与上面每一期的分录相同。还要做债券的偿还分录：
借：应付债券-债券面值。
贷：银行存款。
