1所得税纳税人
所得税的纳税人是在我国境内除外商投资企业和外国企业之外实
行独立经济核算的企业和组织。包括国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业、军工企业、有生产经营所得和其他所得的其他组织。公司作为实行独立经济核算的经济组织，必须同时具备如下三个前提条件：
[1]在银行开设结算账户。
[2]独立建立账簿、编制财务会计报表。
[3]独立计算盈亏。
企业所得税的征税对象是公司的生产经营所得和其他所得。公司的生产经营所得是指从事物质生产、商业流通、交通运输、劳务输出，以及经国务院财政主管部门确认的其他营利事业取得的所得。其他所得是指股息、利息、租金、转让各类资产、特许权使用费以及营业外收益等所得。
2税率及减免税优惠
公司所得税的法定税率为33%。但为了照顾一些规模较小或利润较低的公司，规定了两档照顾性税率。即：对年应纳税所得额在3万元（含3万元）以下的公司暂减按18%的税率征收所得税；对年应纳税所得额在10万元（含10万元）以下至3万元的企业，暂减按27%的税率征收所得税。公司作为纳税者，按现行所得税优惠政策主要可以享受以下减免税优惠：
[1]对于国务院批准的在高新技术产业开发区的高新技术企业，减按15%的税率征收所得税；新办的高新技术企业自投产年度起免征所得税2年。
[2]新兴第三产业可按产业政策在一定期限内减征或者免征所得税。
[3]公司利用废水、废气、废渣等废弃物为主要原料进行生产的，可在5年内减征或者免征所得税。
[4]“老、少、边、穷”地区新办的公司可在3年内减征或者免征所得税。
3应纳税额的计算
公司经营所得和其他所得的确定：公司经营所得指公司在一定期间内，经营主要项目所取得的收入，减去相关的费用成本、价内流转税金、期间费用后的净余额。在财务会计中……其用利润总额来表示。
计算时分为三步：先计算出主营业务利润；再计算出营业利润；最后计算出利润总额。
计算公式为：
主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加
营业利润=主营业务利润+其他业务利润-营业费用-管理费用-财务费用利润总额=营业利润+投资收益+补贴收入+营业外收入-营业外支出但是，从纳税的角度，我们可将其相关内容与税法交叉解释，以使广大财会人员、税务工作者对此有充分的认识。
纳税人的收入总额可以分为以下七个内容：生产、经营收入；财产转让收入；利息收入……租赁收入；特许权使用费收入；股息收入；其他收入。
4准予扣除和不得扣除的项目
（1）准予扣除的项目
计算应纳税所得额时准予扣除的项目是指与纳税人取得收入有关的成本、费用、税金和损失。具体而言，是指以下项目：
[1]纳税人在公司生产、经营期间向金融机构借款的利息支出，按照实际发生数扣除；
向非金融机构借款的利息支出，不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分准予扣除。
[2]纳税人支付给职工的工资（包括公司以各种形式支付给职工的基本工资、浮动工资、各类补贴、津贴、奖金等）在计税工资标准以内的，按实扣除，超过标准的部分，在计算应纳税所得额时不得扣除。经有关部门批准实行工资总额与经济效益挂钩的公司，其工资发放在工资总额增长幅度低于经济效益的增长幅度，职工平均工资增长幅度低于劳动生产率增长幅度的，在计算应纳税所得额时准予扣除。
[3]纳税人的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费，分别按照计税工资总额的2%
……14%、1.5%计算扣除。
[4]纳税人用于公益救济性捐赠，在年度应纳税所得额3%以内的部分，准予扣除。允许扣除的公益救济性捐赠计算程序如下：
调整所得额，即将公司已列在营业外支出的捐赠额剔除，计入企业的所得额；
将调整后的所得额乘以3%，计算出法定公益救济性捐赠扣除额；
将调整后的所得额减去法定公益救济性捐赠扣除额，其差额为应纳税所得额。
[5]其他项目：
纳税人根据财政部规定用于生产、经营的业务招待费，由纳税人提供确实记录或单据……经核准准予扣除。具体扣除限额是：
全年营业收入在1500万元以下（不含1500万元），按不超过营业收入的0.5%扣除；全年营业收入在1500万元以上的部分（不含1500万元），按不超过该部分营业收入的0.3%扣除。其中营业收入包括主营业务收入和其他业务收入。
纳税人按国家有关规定上缴的各类保险基金和统筹基金，包括职工养老基金、待业保险基金等，经税务机关审核后，在规定的比例内扣除。
纳税人参加财产保险和运输保险，按照规定缴纳的保险费用准予扣除，保险公司给予纳税人的无赔款优待，应计入当年应纳税所得额。
纳税人按国家规定为特殊工种职工支付的法定人身安全保险费，准予在计算应纳税所得额时按实扣除。
纳税人根据生产经营需要租入固定资产所支付租赁费的扣除分别按下列规定处理：以经营租赁方式租入固定资产而发生的租赁费，可以据实扣除；融资租赁发生的租赁费不得直接扣除。承租方支付的手续费，以及安装交付使用后支付的利息等可在支付时直接扣除。
纳税人按财政部的规定提取的坏账准备和商品削价准备，准予在计算应纳税所得额时扣除。不建立坏账准备的纳税人，发生坏账损失，经报主管税务机关核定后，按当期实际发生数额扣除。
纳税人购买国债利息收入，不计入应纳税所得额。
纳税人转让各类固定资产发生的费用，允许扣除。
纳税人当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，由其提供清查盘存资料，经主管税务机关审核后，准予扣除。
纳税人在生产、经营期间发生的外国货币存、借和以外国货币结算的往来款项增减变动时，由于汇率变动而与记账本位币折合发生的汇兑损益，计入当期所得或在当期扣除。
纳税人按规定支付给总机构的与本公司生产、经营有关的管理费，须提供总机构出具的管理费支出范围、定额、分配依据和方法等证明文件，经主管税务机关审核后准予扣除。
（2）不得扣除的项目
公司在计算应纳税所得额时，掌握哪些项目准予从收入总额中扣除固然重要，但熟悉哪些项目不得从收入总额中扣除也同样重要。
根据条例规定，在计算应纳税所得额时，下列项目不得从收入总额中扣除：
[1]资本性支出，是指纳税人购置固定资产以及对外投资的支出。
[2]无形资产受让、开发支出，是指不得直接扣除的纳税人购置或自行开发无形资产发生的费用，无形资产开发支出未形成资产的部分准予扣除。
[3]违法经营的罚款和被没收财产的损失。
[4]各项税收的滞纳金、罚金和罚款。
[5]自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分，是指纳税人参加财产保险后，因遭受自然灾害或意外事故而由保险公司给予的赔偿。
[6]超过国家规定允许扣除的公益、救济性的捐赠，以及非公益、救济性的捐赠。
[7]各种赞助支出，是指各种非广告性质的赞助支出。
[8]与取得收入无关的其他各项支出。
[9]销售货物给购货方的回扣，其支出不得在税前扣除。
[10]对粮食类白酒（含薯类白酒）的广告费一律不得在税前扣除。
纳税人为其他独立纳税人提供与本身应纳税收入无关的货款担保等，因被担保方不能还清贷款而由该担保纳税人承担的本息等，不得在本企业税前扣除。
5会计处理方法
在选择纳税影响会计法的情况下，设置“所得税”、“递延税款”和“应交税金-应交所得税”账户。其中“所得税”账户是损益类账户，其借方发生额反映公司计入本期损益的所得税额；贷方发生额反映转入“本年利润”账户的所得税额，期末转本年利润后，“所得税”账户无余额。
“递延税款”账户是负债类账户，核算公司由于时间性差异造成的税前会计利润与纳税所得之间的差额所产生的影响纳税的金额，以及以后各期转销的数额。其贷方发生额反映公司本期税前会计利润大于纳税所得产生的时间性差额影响纳税的金额，及本期转销已确认的时间性差额对纳税影响的借方数额；其借方发生额反映公司本期税前会计利润小于纳税所得产生的时间性差额影响纳税的金额，以及本期转销已确认的时间性差额对纳税影响的贷方数额；期末贷方（或借方）余额反映尚未转销的时间性差额影响纳税的金额。采用债务法时，“递延税款”账户的贷方或借方发生额，还反映税率变动及开征新税调整的递延税款数额。
由于税前会计利润与纳税所得之间存在着计算口径和时间上的差异，而导致永久性或时间性差异，在会计核算中可以兼用两种不同的方法进行处理，即应付税款法和纳税影响会计法。对一个公司而言，所得税的会计处理只能选择一种方法进行核算。
（1）按月或按季预缴所得税的账务处理
[1]应付税款法。应付税款法是将本期税前会计利润与纳税所得之间的差异造成的影响纳税的金额直接计入当期损益，而不递延到以后各期，在此方法下，当期计入损益的所得税费用等于当期应缴的所得税。
例9-52 某公司全年税前会计利润为900万元，本年计税工资150万元，实发工资为170万元。本年发生赞助费支出20万元，收到国库券利息收入6万元，所得税税率为33%，假设本年内无其他纳税调整因素，则会计处理如下：
纳税调整数=170-150+20-6=34（万元）
应纳税所得额=900+34=934（万元）
应纳所得税额=934×33%=308.22（万元）
借：所得税。
贷：应交税金-应交所得税。
实际上缴所得税时：
借：应交税金-应交所得税。
贷：银行存款。
年末结转“本年利润”账户：
借：本年利润。
贷：所得税。
[2]纳税影响会计法。纳税影响会计法是将本期税前会计利润与纳税所得之间的时间性差异造成的影响纳税的金额递延和分配到以后各期。纳税影响会计法具体又可分为“递延法”和“债务法”两种。
递延法。递延法是把本期因时间性差异造成的影响纳税的金额保留到这一差异发生相反变化的以后期间予以转销。当税率变更或开征新税，不需要调整由于税率的变更或新税的开征对“递延税款”金额的影响。发生在本期的时间性差异影响纳税的金额，用现行税率计算，以前各期发生而在本期转销的各项时间性差异影响纳税的金额，按照原发生时的税率计算转销。公司按税前会计利润（或税前会计利润加减发生的永久性差异后的金额）计算出所得税后，做如下会计处理：
借：所得税
贷：应交税金-应交所得税
按照税前会计利润（或税前会计利润加减发生的永久性差异后的金额）计算的所得税与按照纳税所得计算的应缴所得税之间的差额，作为递延税款，借记或贷记“递延税款”科目。
本期发生的递延税款转销时如为借方余额，则：
借：所得税
贷：递延税款
本期发生的递延税款转销时如为贷方余额，则：
借：递延税款
贷：所得税
实际上缴所得税时：
借：应交税金-应交所得税
贷：银行存款
债务法。债务法是把本期由于时间性差异而产生的影响纳税的金额，保留到这一差额发生相反变化时转销。在税率变更或开征新税时，递延税款的余额要按照税率的变动或新征税款进行调整。递延税款余额也可按预期今后税率的变更进行调整。
此外，应注意在税前会计利润小于纳税所得时，为了慎重起见，如在以后转销时间性差异的时期内，有足够的纳税所得予以转销的，才能采用纳税影响会计法；否则，也应采用应付税款法进行会计处理。这些都是公司在纳税时应当注意的问题。
（2）年终汇算清缴所得税的账务处理
[1]年终计算出应补缴的所得税税额：
借：所得税
贷：应交税金-应交所得税
[2]公司补缴所得税：
借：应交税金-应交所得税
贷：银行存款
（3）公司所得税减免税的账务处理
公司在享受减免税优惠措施时，应将减免的应纳税额计算入账，并按规定进行纳税申报……公司按规定计算出应纳税额。
借：所得税
贷：应交税金-应交所得税
（4）上年利润调整所得税的账务处理
[1]调增上年度利润时：
借：有关科目
贷：利润分配-未分配利润
[2]根据调增利润计算出应补交所得税税额时：
借：利润分配-未分配利润
贷：应交税金-应交所得税
[3]实际缴纳税款时：
借：应交税金-应交所得税
贷：银行存款
[4]调减上年利润时：
借：利润分配-未分配利润
贷：有关科目
[5]根据调减利润计算出应退回所得税税额时：
借：应交税金-应交所得税
贷：利润分配-未分配利润
[6]收回退税款时：
借：银行存款
贷：应交税金-应交所得税
每日一结：
1.增值税的纳税义务人及征税范围有哪些？
2.增值税的税率是怎样确定的？
3.如何计算增值税应纳税额？
4.消费税的纳税人及征税范围有哪些？
5.如何计算消费税应纳税额？
6.营业税的纳税人及征税范围有哪些？
7.如何计算营业税应纳税额？
8.企业所得税应纳税额如何计算？
