如果会计科目确定正确，仅发现账簿记录中的数字或文字有错误，可以用这种方法更正。更正时先在错误的数字（全数）或文字上划一条红线，以示注销，但必须使原有字迹仍可辨认，然后在红线上端的空白处记入正确数字或文字，并在红线尾盖上记账人员的章印，以表示更正者的责任。例如，把96000误记为69000，则应改为96000，而不得仅改96；如应记入“银行存款”账户的借方52000，而误记入“银行存款”贷方52000，则应在账户的贷方画线，用蓝字在借方及52000.
这种更正方法适用于会计科目的确定是正确的，而在记入账簿后发现数字或文字错误的更正。
（2）红字更正法
红字更正法适用于以下两种情况：
1）记账以后，发现记账凭证中的会计科目或金额有错误，致使账簿记录错误，就可采用“红字更正法”予以更正。具体做法是：先用红字填制一张内容与原错误凭证完全相同的记账凭证，并用红字反映入账，以示冲销原有的错误记录，并在摘要栏注明“冲销某月某日错账”，然后用蓝字填制一张正确的记账凭证，在摘要栏内写明“补记某年某月账”，并据以反映入账。
例如，企业销售部门领用材料630元，在填制记账凭证时，误填为借记“生产成本”科目，并反映入账：
借：生产成本630
贷：原材料630
更正时，先用红字填制一张与原错误记账凭证内容完全相同的记账凭证，并用红字反映入账，以冲销原有错误的账簿记录：
借：生产成本
贷：原材料
然后，再用蓝字金额填制一张正确的凭证，并以蓝字登记入账：
借：销售费用630
贷：原材料630
2）记账后，如果发现账簿记录中的会计科目并无错误，只是所填金额大于应填金额，也可采用“红字更正法”予以更正。具体作法是：将多填的差额，用红字填制一张记账凭证，在摘要栏内写明“冲销某月某日第×号记账凭证多记金额”，并据此反映入账，表示冲销。
例如，企业管理部门以现金购买办公用品890元。在填制记账凭证时，误将金额填为980元，并登记入账：
借：管理费用980
贷：库存现金980
更正时，应将多记的90元用红字编制一张记账凭证，用以冲销多记的金额：
借：管理费用90
贷：库存现金90
应当注意，在上述第一种情况下采用“红字更正法”时，用来冲销原来错误会计记录的红字记账凭证，只是会计科目、对应关系和金额与原错误记账凭证相同，但这两种记账凭证的编号不同，摘要也不同。在第二种情况下采用“红字更正法”，所填红字记账凭证与原错误记账凭证不但编号、摘要不同，而且金额也不同。
（3）补充登记法
记账以后，如果发现记账凭证和账簿的所记金额小于应记金额，所用会计科目并无错误，可用“补充反映法”予以更正。更正时，将少记的差额，用蓝字填制一张记账凭证，并据此反映入账，予以补充。
例如，企业收到某购货单位发来的商业承兑汇票25600元用以承诺支付以前的欠款，在填制记账凭证时，误将金额填为25000元，并已登记入账：
借：应收票据25000
贷：应收账款25000
更正时，应将少记的金额600元，用蓝字填制一张记账凭证，并登记入账：
借：应收票据600
贷：应收账款600
3.1 对账
在会计工作中，由于各种原因，有时难免会发生一些账簿记录的差错和账实不符的情况，例如填制记账凭证的差错，记账或过账的差错，账簿记录中发生的数量或金额计算上的差错，财产物资的盘盈或盘亏等。这些差错的发生，有的是由于工作疏忽，有的因为财产物资的管理不善或由财产物资本身的性质或自然因素所造成。因此，在总结某一时期账簿记录（即结账）之前，就有必要核对各种账簿的记录，检查记账工作有无差错，以保证账证相符、账账相符和账实相符，为编制财务会计报告提供可靠的资料。对账的内容一般有以下几个方面：
（1）账证核对。账证核对是指各种账簿的记录与有关的记录凭证和原始凭证进行核对。这种核对，主要是在日常工作中进行。月终，如果发现账账不符时，也应再将账簿记录与会计凭证进行核对，以保证账证相符。一般地讲，总分类账的记录应同有关记账凭证的记录核对相符；而明细分类账的记录除了要与有关记账凭证的记录核对相符外，有的还要同有关原始凭证的记录核对相符，如库存商品明细分类账上的记录要与入库单，发货单上的数额核对相符。
（2）账账核对。账账核对是指各种账簿之间有关记录的核对。其主要内容有：总分类账各账户的借方期末余额合计数与贷方期末余额合计数应核对相等；现金日记账和银行存款日记账的余额与总分类账的有关账户余额应核对相符；总分类账各账户期末余额与其所属明细账的期末余额之和应核对相等；会计部门的财产物资明细分类账，要与财产物资保管部门和使用部门的有关财产物资明细分类账期末余额核对相符。
（3）账实核对。账实核对是指各种财产物资的账面余额与实存数进行核对。其主要内容有：现金日记账的账面余额应每天与现金实际库存数额相核对；银行存款日记账的账面余额与开户银行账目相核对；库存商品、材料、固定资产等物资财产明细分类账期末余额与其实有数量相核对；应收账款、银行借款、应付账款等结算款项，同有关单位定期核对。
3.2 结账
结账，是在把一定时期内所发生的全部经济业务反映入账的基础上，计算并记录本期发生额和期末余额。结账的主要程序是：
（1）在结账时，首先应将本期内所发生的经济业务全部反映有关账簿，但不能为了赶编会计报表而提前结账。
（2）在将本期全部经济业务反映入账的基础上，为了正确计算产品成本与经营成果，结账前应进行账相调整，即在记账凭中编制有关调整分录，并反映入账，以调整账簿记录。例如，待摊费用应按规定的比例摊配于本期产品成本或费用；预提费用应按规定标准预先提取计入本期产品成本或费用。
此外，其他转账业务都应编成记账凭证记入有关账簿，例如，制造费用应按一定标准分配结转入“生产成本”账户；完工产品的生产成本，应结转入“库存商品”账户；本期损益各账户的发生额，应结转入“本年利润”账户；财产物资通过清查盘点而发现的盘盈、盘亏，应按有关规定反映入账。
（3）在调整分录和其他转账分录全部入账之后，应当结算现金和银行存款日记账，以及总分类账和明细分类账各账户的本期发生额和期末余额，并结转下期。
根据结账时期的不同，结账可分为月结、季结、年结三种。
月结，即每月终了，在各账户中进行月结。月结时，先在最后一笔业务下面画一道红线；然后在借方、贷方和余额各栏算出本期发生额和余额，分别写在红线下面一行，并在同一行摘要栏内填写“本月发生额合计及期末余额”字样（或简写为“月结”）；最后在月结下面画一道红线，以便与下月份发生额划分清楚。对本月份未发生经济业务的账户，可以不进行月结。
季结，即在每个季度末进行季结。季结时，先将本季度三个月的借、贷方发生额加算合计数，并结算季度余额，写在月结数的下一行内，在摘要栏内写明“第×季度发生额合计及余额”字样（或简写为“第×季度季结”），然后在季结下面画一道红线，以完成季结工作。
年结，即年度终了，在账簿中进行年度结账。年结时，先将本年度四个季度的借、贷方发生额加计全年发生额合计数，记入第四季度季结的下一行内，在摘要栏内写明“本年发生额合计及余额”字样（或简写为“年结”）；然后将年末余额计入年结数下一行的借方（贷方）栏内，将结转下年数记入贷方（借方）栏内；最后，计算出总计数，在下面再画两道红线，表示双方平衡和本年度结账工作结束。
重要名词
1.账簿 2.日记账 3.分类账
4.备查账 5.订本账 6.活页账
7.画线更正法 8.红字冲账法 9.补充反映法
10.对账 11.结账
思考题
1.设置账簿的意义和作用是什么？
2.账簿按用途结构分为哪几类？
3.明细分类账的格式和登记方法有哪几种，不同格式的明细分类账分别适应哪些科目？
4.账簿登记应遵循的规则有哪些？
5.错账更正的方法有哪些？分别适用于哪些类型的错误更正？
6.为什么要进行对账？对账有哪些内容？
练习题
习题一
一、目的：练习“现金日记账”和“银行存款日记账”的登记方法
二、资料：
（一）B企业20××年11月30日“库存现金”和“银行存款”科目的余额分别为2000元和90000元。
（二）该企业20××年12月发生的与货币资金有关的经济业务如下：
1.将营业收的现金共计40000元，存入银行；
2.购入原材料30000元，增值税17%。材料已验收入库，货款和增值税以银行存款支付；
3.以银行存款预付下年度书报杂志费费2800元；
4.向银行取得长期借款300000元，已转入银行存款户；
5.将交易性投资-短期持有的企业债券转让，本金50000元，转让收入51000元已通过银行收回；
6.以银行存款3000元预付职工A预借差旅费；
7.企业销售产品一批，销货款70000元，增值税17%，11900元。货款和增值税已通过银行收回，该批产品的实际成本30000元；
8.以银行存款支付到期的商业承兑汇票50000元；
9.以银行存款预付购货款58000元；
10.以银行存款支付本季度短期借款利息15000元；
11.将到期的银行承兑汇票交银行办理转账，汇票面值4000元。银行通知款项已收妥；
12.以银行存款支付应交税金42000元；
13.收到被投资单位分配的现金股利35000元，已存入银行；
14.以银行存款归还应付账款30000元；
15.提取现金60000元，以备零星开支；
16.企业管理部门职工A报销差旅费，第6项业务预借3000元，实报2900元，差额以现金退回；
17.
18.以银行存款支付水电费8000元；
19.以银行存款归还到期的短期借款50000元；
20.以现金报销小额差旅费5800元；
三、要求：
1.根据资料（一），设置“现金日记账”和“银行存款日记账”，并登记期初余额；
2.根据资料（二）编制会计分录，
3.将会计分录记入有关日记账，并结账。
习题二
一、目的：练习总分类账的登记方法
二、资料：
（一）B企业20××年11月30日各总账科目的余额如下：
（二）该企业20××年12月份经济业务如下：
1.提取现金4000元，以备零星开支；
2.企业将交易性投资-短期持有的企业债券转让，本金50000元，转让收入45000元已通过银行收回；
3.以银行存款预付下年度财产保险费22000元；
4.收到银行通知，以银行存款支付到期的商业承兑汇票70000元；
5.购入周转用材料80000元，增值税17%，13600元。材料已验收入库，货款尚未支付；
6.将到期的银行存款承兑汇票及其他凭证交银行办理转账，汇票面值30000元。银行通知款项已收妥；
7.企业销售产品一批，销货款70000元，增值税17%，11900元。货款和增值税已通过银行收回，该批产品的实际成本30000元；
8.向银行取得长期借款300000元，已转入银行存款户；
9.以银行存款预付购货款50000元；
10.以银行存款支付本季度短期借款利息15000元；
11.以银行存款30000元预付职工A预借差旅费；
12.以银行存款支付应交税金42000元；
13.收到被投资单位分配的现金股利35000元，已存入银行；
14.以银行存款支付第5项业务的欠款；
15.仓库发出劳动保护用品5000元。其中生产车间领用3000元，企业管理部门领用1000元，产品销售部门领用1000元；
16.职工A报销差旅费，（第11项业务）预借30000元，实报21000元，差额以现金退回；
17.计提固定资产折旧120000元，其中生产车间80000元，企业管理部门20000元，销售部门20000元；
18.以银行存款支付广告宣传费8000元；
19.摊销本年度应负担的车间固定资产大修理费用7000元；
20.根据汇总，企业各部门领用原材料、周转材料金额如下：
21.以银行存款支付到期的商业汇票25000元；
22.分配职工薪酬：基本生产车间共31000元，其中甲产品工人薪酬120000元，乙产品工人薪酬190000元；车间管理人员薪酬16500元；企业管理人员及技术人员薪酬30500元，共计78000元。
23.收到投资人A投入的固定资产一项，协议价值40000元；
24.销售产品一批，货款200000元，增值税率17%。货款和增值税已收妥，该批产品生产成本120000元；
25.按各部门人员薪酬的10%计算职工医疗保险等社会保险和住房公积金；
26.摊销本月企业管理部门租用办公楼房租金9000元；
27.企业采用商业汇票结算方式销售产品一批，收到已经承兑的商业汇票117000元（含17%增值税），该批产品生产成本60000元；
28.以银行存款购买短期债券60000元；
29.应付延期供货的违约金5600元；
30.应付企业公共卫生费共4000元，其中生产车间2200元，企业管理部门800元，销售部门1000元；
31.摊销无形资产3000元；
32.收到投资人D投入土地使用权一项，价值800000元；
33.企业将第27项业务收到的商业汇票到银行办理贴现，贴现息5000元，余款112000元已转入银行存款户；
34.以银行存款购入全新固定资产一项，价款240000元；
35.以银行存款支付公共事业服务费共6800元，其中生产车间4000元，企业管理部门1200元，销售部门1600元；
36.以银行存款支付业务招待费6000元；
37.计算并结转本期“制造费用”，按甲、乙两种产品生产工时比例（甲产品工时4000小时，乙产品工时6000小时）进行分配；
38.本月产品全部完工，结转产品生产成本；
39.结转无法支付的“其他应付款”2500元；
40.收到投资人C投入现金150000元，已通过银行收妥；
41.取得罚款收入3000元，已转入银行存款户；
42.以账面原值80000元的设备一台，对外进行长期股权投资，双方协议以账面价值作为投资价值；
43.本月应缴纳城建税13600元，教育附加费2500元；
44.根据以上资料计算、并结转已销售产品的生产成本；
45.根据以上资料计算本期各损益类账户的本期发生额，并结转至“本年利润”账户；
44.计算本期利润总额，并按25%的税率计算应缴所得税；
45.结转“所得税费用”账户的发生额至“本年利润”账户；
46.结转“本年利润”账户的余额至“利润分配-未分配利润”账户；
47.按税后利润的10%提取法定盈余公积；
48.按税后利润的50%结转应付投资人现金利润；
49.将“利润分配”各明细账户的发生额转入“利润分配-未分配利润”账户；
50.以银行存款缴纳所得税50000元。
三、要求：
1.根据资料（一）设立有关总分类账，并登记期初余额；
2.根据资料（二）编制会计分录；
3.根据所编会计分录，登记总分类账，并计算各账户本期发生额和期末余额；
4.根据各总分类账的本期发生额和余额，编制本期发生额和余额平衡表，进行试算平衡。
习题三
一、目的：练习各种明细分类账的登记方法
二、资料：
（一）B企业20××年5月31日部分总账科目及其所属明细科目的余额如下：
1.“生产成本”总账余额为67500元，其明细账“甲产品”余额29800元；“乙产品”余额37700元；
2.“应付账款”总账的贷方余额为26000元，其明细科目为M公司10500元；N公司15500元；
3.“库存商品”总账的借方余额为36000元，其明细账为甲产品数量60个，单位成本350元，金额21000元；乙产品100个，单位成本150元，金额15000元。
（二）该企业6月份有关经济业务如下：
1.购买K公司B种材料82500元，增值税17%；材料已验收入库，货款及增值税尚未支付；
2.本月有关“生产成本”账户的经济业务汇总如下：
其中职工工资、职工保险费等尚未支付；其他直接费用以银行存款支付；
3.甲、乙两种产品投入的料、工、费全部完工，结转完工产品成本，其中甲产品产量300个；乙产品产量600个；
4.以银行存款支付欠款：H公司15000元，K公司8500元；
5.购买W公司配件，货款共计9500元，增值税17%。货已验收入库，货款和增值税尚未付。
三、要求：
1.设置“应付账款”、“库存商品”和“生产成本”总账及有关明细账；
2.根据资料（一），登记上列各总账和明细账的期初余额；
3.根据资料（二）编制会计分录，并登记有关明细账和总账，期末计算各总账及明细账的本期发生额和期末余额；
4.将各总账本期发生额和余额与所属明细账进行核对。
习题四
一、目的：练习更正错账的方法
二、资料：B企业在将账簿记录与会计凭证进行核对时，发现下列经济业务的会计凭证或账簿记录有错误：
1.3月5日，领用周转用材料一批，分别用于产品生产18000元，车间一般消耗2000元，厂部一般消耗1500元，合计21500元，所编记账凭证的会计分录为：
借：生产成本18000
制造费用2000
管理费用1500
贷：原材料21500
该记账凭证误将贷“周转材料”记为“原材料”，并且已经登记。
2.3月7日，开出现金支票1500元，交付厂部作为备用金，所编记账凭证的会计分录为：
借：管理费用5100
贷：库存现金5100
3.3月9日，开出转账支票58000元，预付下年度企业固定资产保险费，所编记账凭证的会计分录为：
借：管理费用58000
贷：银行存款58000
4.3月13日，购货单位开来转账支票25800元，偿付其所欠货款，支票已转入银行，所编记账凭证的会计分录为：
借：银行存款28500
贷：应收账款28500
5.3月16日，开出转账支票，缴纳税金5600元，所编记账凭证的会计分录为：
借：应交税费6500
贷：银行存款6500
三、要求：将上列各项经济业务的错误记录，分别采用适当的方法予以更正。
