（2）它们对成本计算的影响有三个方面。①对成本计算对象的影响。从总体上来看，是以炼铁、炼钢和轧钢三个步骤为成本计算对象，但具体来看，第一步是以炼钢生铁、铸造生铁和锰铁为成本计算对象，第三步是以高石灰钢轧制盘条，低石灰钢轧制圆钢为成本计算对象。②对成本计算期的影响。产品成本计算人为分开，定期在每月月末进行。③对生产费用分配的影响。由于生产连续不断地进行，而且经常存在在产品，因而在计算成本时，就需要采用适当的方法，将生产费用在完工产品与在产品之间进行分配。
（3）根据以上分析可以得出下面结论。从总体上来看，该厂的生产特点是大量大批多步骤生产，应该采用分步法计算产品成本。具体来看，炼铁车间宜采用品种法计算产品成本；炼钢和轧钢车间宜采用分步法计算产品成本。
例53 襄樊三五四二纺织总厂创建于1987年，2006年11月改制为际华三五四二纺织有限公司，该公司主要从事各种纯棉及混纺棉纱、毛坯布、花布的生产和销售，主要生产过程分为纺纱、织布和染整三个步骤，分别由纺纱、织布和染整三个基本车间完成。
纺纱车间的主要任务是将棉花经过多工序加工制成棉纱，具体工艺流程为：清花-梳棉-精梳-并条-粗纱-细纱-络筒。纺纱车间生产的棉纱全部供织布车间进一步加工。
织布车间的主要任务是将棉纱经过多工序加工制成棉布，具体工艺流程为：整经-浆纱-穿筘-织布。织布车间加工生产的原色布主要供染整车间继续加工，但也可以适量对外销售。
染整车间的主要任务是将棉布加工制成各种单色棉布和花布，具体工艺流程为：印染-验布-修布。同时染整车间也承揽做特定图案的棉布。
请你根据际华三五四二纺织有限公司的实际情况，分析和说明该公司的生产特点，并为其选择合适的成本计算方法，设计合理的成本计算方案。
分析 从总体上来看，该公司的生产特点是大量大批多步骤生产，应该采用分步法计算产品成本。具体来看，纺纱车间宜采用品种法计算产品成本；织布车间宜采用分步法计算产品成本；染整车间宜采用分步法与分批法结合计算产品成本。
项目二 产品成本计算的品种法
任务一 完成单步骤生产下产品成本计算的品种法的核算。
任务二 完成多步骤生产下产品成本计算的品种法的核算。
一、品种法的特点
产品成本计算的品种法，是以产品品种作为成本计算对象，归集生产费用，计算产品成本的一种方法。这种方法主要适用于大量大批的单步骤生产，如发电、采掘等生产。同时，在大量大批的多步骤生产中，如果企业规模较小，管理上又不要求提供分步骤成本资料时，也可以采用品种法计算产品成本，如小型水泥厂、织布厂等。
（1）品种法以产品品种作为成本计算对象。在采用品种法计算产品成本的企业或车间里，成本计算对象就是产品品种。如果只生产一种产品，计算产品成本时，只需要为这种产品开设一本产品成本明细账，账内按成本项目设立专栏或专行。在这种情况下，所发生的全部生产费用都是直接计入费用，可以直接计入该产品成本明细账的有关成本项目，不存在在各成本计算对象之间分配费用的问题。如果是生产多种产品，产品成本明细账就要按照产品品种分别设置，发生的生产费用中，能分得清是哪种产品耗用的，可以直接记入各该产品成本明细账的有关成本项目，分不清的则要采用适当的分配方法，在各成本计算对象之间进行分配，然后分别计入各产品成本明细账的有关成本项目。
（2）品种法一般在每月月末定期进行成本计算。在大量、大批的单步骤生产中，由于生产特点是连续不断地重复生产一种或几种产品，企业不能随时计算完工产品成本，也不能在产品全部制造完工后再计算产品成本，因而成本计算只能定期于每月月末进行。在多步骤生产中，如采用品种法计算成本，成本计算一般也都是定期于每月月末进行，与会计结算期一致。
（3）月末要根据在产品数量与费用占用情况决定生产费用是否在完工产品与月末在产品之间进行分配。在单步骤生产中，月末一般不存在尚未完工的在产品，或者在产品数量很小，因而可以不计算在产品成本。在这种情况下，产品成本明细账中按成本项目归集的生产费用，就是该产品的总成本。在一些规模较小，而且管理上又不要求按照生产步骤计算成本的大量、大批的多步骤生产中，月末一般都有在产品，而且数量较多，这就需要将产品成本明细账中归集的生产费用，选择适当的分配方法，在完工产品与月末在产品之间进行分配，以便计算完工产品成本和月末在产品成本。
二、品种法成本计算的基本程序
企业不论采用何种成本计算方法，最终都必须按产品品种计算出产品成本，因此，品种法的成本计算程序就是成本核算的一般程序。品种法的成本计算程序是根据企业会计制度的规定，对企业生产过程中发生的各项生产费用进行审核、归纳和分配，最终计算出完工产品成本的过程。品种法下成本计算的基本程序如下：
（1）按照产品品种开设基本生产成本明细账，账内按成本项目设立专栏，并登记期初余额。如企业只生产一种产品，则只需开设一张基本生产成本明细账；如企业只生产两种或两种以上种产品，则应为不同的产品分别开设基本生产成本明细账。同时还应按车间开设辅助生产明细账和制造费用明细账。
（2）根据生产过程中发生的各项费用的原始凭证和其他有关资料，编制各种费用分配表，分配各种要素费用。
（3）根据各种要素费用分配表，登记基本生产成本明细账、辅助生产成本明细账和制造费用明细账。
（4）分配辅助生产费用。根据辅助生产成本明细账归集的全部费用，编制辅助生产费用分配表，分配辅助生产费用，并据以登记有关成本明细账。
（5）分配制造费用。根据制造费用明细账归集的全部费用，编制制造费用分配表，分配制造费用，并据以登记各产品基本生产成本明细账。
（6）计算结转完工产品成本。月末如果没有在产品，则本月发生的生产费用就全部是完工产品的成本；如果月末有在产品，而且数量很大时，则应采用一定的方法，将生产费用在完工产品和月末在产品之间分配，计算出完工产品成本及月末在产品成本，并把完工产品成本从基本生产成本明细账中转出。
三、单步骤生产下产品成本计算的品种法应用举例
四、多步骤生产下产品成本计算的品种法应用举例
例55
（1）企业概况
某小型工业企业经过两个生产步骤大量生产甲、乙两种产品，设有一个基本生产车间和供电、锅炉两个辅助生产车间。由于企业生产规模比较小，管理上又不要求分步骤计算成本，因此成本计算方法采用品种法。又因供电和锅炉两个车间都只是提供单一劳务，所以辅助生产车间的制造费用直接记入“辅助生产成本明细账”，不通过“制造费用”科目核算。该企业实行厂部一级成本核算体制。
（2）成本计算程序
①设置产品成本计算单。该企业应按照产品品种设置甲产品成本计算单和乙产品成本计算单，在单中按成本项目设置专栏，并根据甲、乙两种产品的上月月末在产品成本情况，登记月初在产品成本。
②归集和分配各项要素费用。根据该企业20××年5月发生的各项要素费用，编制各要素费用分配表，并按照要素费用分配原则，分别记入所设置的甲产品成本计算单、乙产品成本计算单、辅助生产成本明细账——供电车间、辅助生产成本明细账——锅炉车间（见表513）和制造费用明细账中，并汇总记入有关的总账科目。
项目三 产品成本计算的分批法
任务一 完成一般分批法的核算。
任务二 完成简化分批法的核算。
一、分批法的特点
产品成本计算的分批法，是以产品的批别为成本计算对象归集生产费用，计算产品成本的一种方法。由于产品的批量是根据购货单位的订单组织的，因此，分批法也称订单法。这种方法主要适用于小批、单件，管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产企业，如船舶、重型机器、精密工具仪器等的制造，以及服装、印刷工业等。在某些单步骤生产下，无论是企业还是车间，如果生产也按单件小批组织，如某些特殊的铸件，也可以采用分批法单独计算这些铸件的成本。此外，还适用于一般企业内部的新产品试制、自制专用设备、建筑工程及工业性修理作业等。
（1）分批法以产品批别（单件生产为件别）作为成本计算对象。由于在小批和单件生产中，产品的种类和每批产品的批量，大多是根据购买单位的订单确定，因而按批、按件计算产品成本，往往也就是按照订单计算产品成本。但是，如果在一张订单中规定有几种产品，或虽然只有一种产品但其数量较大，而客户又要求分批交货时，可以将上述订单按照产品品种划分批别组织生产，或将同类产品划分数批组织生产，计算成本。如果在一张订单中只规定一件产品，但这件产品是由许多部件装配而成的大型其属于大型产品，如大型船舶制造，价值较大，生产周期较长，则可以按照产品大的部件或生产进度分成不同批次，分别组织生产，计算成本。如果在同一时期内，企业接到不同购货单位要求生产同一产品的几张订单，为了经济合理地组织生产，企业也可以将其合并为一批组织生产，计算成本。
在这种情况下，分批法的成本计算对象，就不是购货单位的订货单，而是企业生产计划部门签发下达的生产任务通知单，单内应对该批生产任务进行编号，称为产品批号或生产令号。会计部门应根据产品批号设立产品成本明细账。生产费用发生后，直接材料和直接人工按产品批别进行归集，制造费用应选择合适的分配标准分配记入各批号产品成本明细账。
（2）分批法一般以产品的生产周期为成本计算期。为了保证各批产品成本计算的正确性，各批产品成本明细账的设立和结算，应与生产任务通知单的签发和结束时间完全一致，各批或各订单产品的成本总额，在其完工以后（完工月份的月末）计算确定。因而完工产品成本计算是不定期的，即分批法下成本计算期与产品的生产周期一致，而与会计报告期不一致。
（3）分批法下一般不存在在完工产品与在产品之间分配费用的问题。在分批法下，由于成本计算期与产品的生产周期一致，产品完工前，产品成本明细账所记录的生产费用，都是在产品成本；产品完工时，产品成本明细账所记录的生产费用，就是完工产品的成本，因而在月末计算成本时，不存在完工产品与在产品之间费用分配的问题。
在小批生产中，由于产品批量较小，批内产品一般都能同时完工，或者在相距不久的时间内全部完工。月末计算成本时，或是全部已经完工，或是全都没有完工，因而一般也不存在完工产品与在产品之间费用分配的问题。但如批内产品有跨月陆续完工并交付购货单位的情况，在月末计算成本时，一部分产品已完工，另一部分产品尚未完工，这时就有必要在完工产品与在产品之间分配生产费用，以便计算完工产品成本和月末在产品成本。在实际工作中，由于小批生产的批量都不大，月末批内产品完工产品数量不多，但根据要求需要将先完工产品交给购货单位时，可以采用简便的方法即按计划单位成本、定额单位成本或近期相同产品的实际单位成本计算完工产品成本，从产品成本明细账中转出，剩余额即为在产品成本。在批内产品跨月陆续完工情况较多，月末完工产品数量占批量比重较大时，则应采用适当的方法，在完工产品与月末在产品之间分配费用，计算完工产品成本和月末在产品成本。
为了避免跨月陆续完工的情况，减少完工产品与月末在产品之间分配费用的工作，应在合理组织生产的前提下，尽量将生产周期接近的产品归为一批，适当划小产品的批量。但要注意批量不能过小，否则成本计算单过多，会加大核算工作量。
二、分批法成本计算的一般程序
在分批法下，产品成本计算的一般程序如下：
（1）按产品批别或订单开设成本计算单。财会部门根据生产计划部门下达的工作号（生产通知单），分别开设各批别或订单产品的成本计算单。
（2）归集和分配各项生产费用要素。根据各要素费用发生的原始凭证，编制各种要素费用分配表，分配各项要素费用，登记各有关成本费用明细账。对于计入成本计算单的生产费用。还要同时分别计入按各批别或订单产品开设的成本计算单中。
（3）归集和分配辅助生产费用。编制辅助生产费用分配表，分配辅助生产费用。
（4）归集和分配制造费用费用。编制制造费用费用分配表，分配制造费用，并分别计入按各批别或订单产品开设的成本计算单中。
（5）计算完工产品成本。如果该批产品全部完工，产品成本计算单中的生产费用都是完工产品成本。如果该批产品全部未完工，产品成本计算单中的生产费用都是在产品成本。
如果该批产品部分完工，该部分完工产品可暂按计划成本或定额成本等转出。
