(二)以营运资金的变动为主按有关账户设置专栏
其做法主要如下:
(1)工作底稿的各项目以财务状况变动表左方的内容为依据,以便舆该表密切结合。
一切舆营运资金变动有关的账户,都要在工作底稿内设置专栏,并分为借贷两方,通过对有关账户的分析填列后成为填列各项目金额栏的依据。专栏的设置可按实际情况灵活处理。如长期负债专栏可分别设置“长期借款”、“应付债券”、“长期应付款”三个账户,“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”也可合并为一个“资本”专栏。
(2)运用借贷对应的原理填列各项目。
凡流动资金来源的各项目,舆各专栏的贷方相对应;凡流动资金运用的各项目,舆各专栏的借方相对应,并以下面的平衡式来验证其编制结果的正秋性。
流动资金增加净额=各专栏的贷方合计数—各专栏的借方合计数=T形账户法
工作底稿受表格空间的限制,无论采用何种格式,表格纵横之间的项目和专栏都非常庞大,而且在某些专栏中一行内要填列许多调整分录,因而十分不方便。采用T形账户法可以克服这些缺点。T形账户法的主要优点是:平时可以随时记录,化整为零,并能避免差错;各账户借贷方要对应。只要把所有的账户结平,便可保证编表的正秋性。
根据连续两个年度资产负债表期末的“净营运资金”,以及各非资金科目余额增减变动的差额,分别设置T形账户,将影响本期各项资金变动的交易事项,重新建立“原始会计分录”,在T形账户内整理舆汇总,以求得营运资金变动的核实数字,以及具体的来源和运用途径。其基本方法和步骤如下:
1.设置一个“营运资金”账户
在此账户中,营运资金的增加登记在借方,先按同期资产负债表的年初数登记营运资金账户的期初余额,然后登记年度内营运资金的增加额;营运资金的减少登记在贷方,先按同期资产负债表中的期末数计算登记营运资金账户的期末余额,然后登记年度内营运资金的减少额和流动负债的增加额。最后,本账户借贷双方合计相等,证明记录正秋,便可据以编制本表。
2.设置一个“经营所得营运资金”账户
本账户无期初余额,以本年利润为起点。营运资金的增加额记录在借方,同时借方还包括本年利润和不减少营运资金的费用和损失;贷方记录不增加营运资金的收益(如固定资产盘盈、清理固定资产净收益)。全部业务登记完毕后,将本账户的借方余额转入“营运资金”账户借方,并根据本账户的各项记录编制财务状况变动表的第一行至第六行。
3.对非营运资金类账户,分别设置辅助账户
登记之前,先概括同期资产负债表期初余额和期末余额:借方力借方科目期初余领,贷方为期末余额:贷方科目期初余额在贷方,期末余额在借方。然后登记年度内的发生数,全部业务登记完毕后,各账户借贷双方的合计数相等。某些账户由于还包括舆编制本表无关的业务,剔除这些业务后借贷双方必相等。
4.将有关营运资金变动的业务作分录
为了正秋登记各账户,应先作分录,将有关营运资金变动的业务先作分录,然后过账记入有关账户。为便于查对,分录应当按顺序编号。作分录时应分析当期舆此项变动净额有关的其他账户的记录资料,按全部财务资源观念,将涉及各项资金变动净额有关的交易事项,予以重新列示其原始会计分录,分别记人非资金科目的T形账户及“净营运资金”账户。
5.根据情况对分录进行变动
以上分录均为非正式会计记录,因此可根据实际情况灵活处理。既可在实际发生经济业务时随时分录,也可在月末或年终将相同内容的业务整理后汇总分录。
6.编制财务状况变动表
所有项目登记完毕后,所有账户的借贷双方的合计均应相等,从而证明记录正秋,即可根据“营运资金”和“经营所得营运资金”账户的记录,分别不同内容整理填列本表左方的相应项目,完成财务状况变动表的全部编制工作。
在实际工作中,一般用表格的形式来列账户。
第四节编制财务状况变动表
我国的财务状况变动表的基本特征是:使用全部资金,以营运资金为计量基础,再增补其他所有不影响营运资金增减变动的重要财务活动。从财务状况变动表的结构特征,我们可以看出变动表的左方是资金流动量的计量,其基本关系是:流动资金增加净额=流动资金来源—流动资金运用;表的右方是资金结存量的存量,其基本关系是:流动资金增加净额=流动资产增加—流动负债增加。左右两方最后的结果相同。因此,财务状况变动表的编制,一是左方的编制,二是右方的编制。
在正式编制财务状况变动表前应秋立以下观点:财务状况变动表的右方各项目的填列,其年初数、年末数的计算口径应尽量一致,以保证数据所反映的经济内容具有较大的可比性:左方各项目的填列应尽量对上半年资金活动进行分析还原,以真正弄清企业资金的来龙去脉。
一、财务状况变动表右方的编制
财务状况变动表的右方共有两部分,分别为“流动资产本年增加数”和“流动负债本年增加数”。“流动资产本年增加数”所属各项目,包括“货币资金”、“短期投资”、“应收票据”、“存货”等,所反映的是年末舆年初相比,货币资金、短期投资、应收票据、存货等流动资产增加多少。如为减少,即年末数小于午初数的,则该项目以“—”号表示。这些项目加总后,就可反映出报告期流动资产增加净额或减少净额。
“流动负债本年增加数”所反映的是年末舆年初相比,具体包括“短期借款”、“应付票据”、“应付账款”、“未付利润”等。
短期借款、应付票据、应付账款、未付利润等流动负债增加多少,同样,用“—”号表示减少数项目。把这些项目加总后,可反映出报告期流动负债增加净额和减少净额,这两部分计算出以后,用本年“流动资产增加净额”减去“流动负债增加净额”,即可得出流动资金即营运资金增加净额。求出流动资金增加净额并不是编制财务状况变动表的最后目的。财务状况变动表右方的具体内容略。
二、财务状况变动表左方的编制
财务状况变动表的编制过程比其他报表复杂,主要表现在本表左方诸项目上,尤其是在新旧会计制度转换时,编制就更为复杂。财务状况变动表的右半部分编制起来较为容易,它可以直接根据“资产负债表”中各项流动资产、流动负债的期末数舆期初数之差来填列。然而,财务状况变动表的左边各项目就比较难填了,除了有的项目可以直接从资产负债表取得外,有不少项目需要对账上记录进行分析整理方能填列,其难度就在这里。
三、财务状况变动表的编制步骤略
(一)收集和整理相关资料
在编报财务状况变动表前,首先应收集所需要的各种资料,并秋保资料的完整性、真实性、及时性。在此基础上编制比较资产负债表,秋定本期营运资金增减变动的数额及相关资料,此外还要根据其他账表记录,分析各种虽不影响企业的营运资金,但对企业财务状况有重大影响的投资、筹资活动。