“财政零余额账户存款”账户系实施国库集中支付管理制度改革的乡镇，用来核算财政国库支付执行机构在银行办理财政直接支付的业务。该账户属于资产类账户，借方登记当天国库单一账户存款划入冲销数，贷方登记财政国库支付执行机构当天发生直接支付资金数。本账户当日资金结算后，余额为零。
四、有价证券的核算
（一）有价证券的概念
有价证券是指中央财政以信用方式发行的国家公债。各级地方财政只能用各项财政结余（含一般预算结余和基金预算结余）购买国家指定地方各级政府购买的有价证券。
有价证券应按取得时实际支付的价款记账，支付购买有价证券的资金不能列作支出。购入有价证券（含债券收款单）应视同货币妥善保管。
当期取得有价证券的兑付利息及转让有价证券取得的收入与账面成本的差额，应计入当期收入。用一般预算结余购买的，列为一般预算收入；用基金预算结余购买的，列作基金预算收入。
（二）有价证券的核算
乡镇财政总预算会计根据“有价证券”会计科目设置“有价证券”总账账户，核算乡镇政府按国家统一规定用各项财政结余购买有价证券的库存数。该账户属于资产类账户.购入有价证券时，借记本账户，贷记“国库存款”、“其他财政存款”账户；到期兑付时，其兑付本金部分，借记“国库存款”、“其他财政存款”账户，贷记本账户。利息收入通过有关收入账户核算。本账户期末余额在借方，反映有价证券的实际库存数。本账户应按有价证券种类和资金性质设置明细账。
五、在途款的核算
（一）在途款的概念
在途款是指年终决算清理期和库款报解整理期内，发生的上下年度收入支出业务需要过渡处理的资金。
（二）在途款的核算
乡镇财政总预算会计应根据“在途款”会计科目设置“在途款”总账账户，用来核算决算清理期内发生的上、下年度收入、支出业务，需要通过本账户过渡处理的资金数。该账户属于资产类账户，借方反映决算清理期内发生的收入数，贷方反映决算清理期后冲销数，本账户期末余额反映决算清理期内发生的国库存款余额。
决算清理期内收到属于上年度收入时，借记本账户，贷记“一般预算收入”、“补助收入”、“上解收入”等收入账户；收回属于上年度拨款或支出时，借记本账户，贷记“预拨经费”或“一般预算支出”等账户；冲转在途款时，借记“国库存款”账户，贷记本账户。
六、暂付及应收款项的核算
暂付及应收款项是乡镇财政在预算执行期间，上下级财政之间或财政机关与预算单位之间结算中形成的债权。
乡镇财政总预算会计根据“暂付款”会计科目设置“暂付款”总账账户，核算乡镇财政部门借给所属预算单位或其他单位临时急需的款项。该账户属于资产类账户，借方反映乡镇财政总会计借给所属预算单位的资金数，贷方反映所属预算单位归还借款数，期末借方余额反映用款单位尚未归还借款数。借出时，借记本账户，贷记“国库存款”、“其他财政存款”账户；收回或转作预算支出时，借记“国库存款”、“其他财政存款”或有关支出账户，贷记本账户。本账户应及时清理结算。年终，原则上应无余额。本账户应按资金性质及借款单位名称设置明细账。
七、预算拨款的核算
预算拨款是指各级国库根据国家的有关规定，对当地财政机关提交的预算拨款凭证及相关支拨依据审核无误后，从财政机关开立的预算存款户中将财政库款支拨给预算单位行为。根据预算资金的性质和用途不同，预算款项主要包括预拨经费和基建拨款两项。
（一）预拨经费的核算
预拨经费是指乡镇财政总预算会计用预算资金预拨给用款单位的款项。凡年度预算执行过程中总预算会计用预算资金预拨应在以后各期列支的款项，以及预算年度终了前预拨给各用款单位的下年度经费数，均应作为预拨经费管理。
乡镇财政总预算会计根据“预拨经费”会计科目设置“预拨经费”总账账户，核算乡镇财政部门预拨给所属行政事业单位尚未列为预算支出的经费。该账户属于资产类账户，借方反映预拨数，贷方反映转列支出数或用款单位交回数，平时借方余额反映尚未转列支出或待收回的预拨经费数。乡镇财政总会计预拨经费时，借记本账户，贷记“国库存款”账户（未设国库的乡（镇）财政总预算会计，贷记“其他财政存款”账户，下同）；转列支出或收到用款单位交回数时，借记“一般预算支出”、“国库存款”等账户，贷记本账户。本账户应按拨款单位设置明细账。
（二）基建拨款的核算
基建拨款是指乡镇总预算会计预拨给受托经办基建支出的商业银行或拨付基本建设财务管理部门的基建款项。基建拨款应按拨付建设单位数转列支出。
乡镇财政总预算会计根据“基建拨款”会计科目设置“基建拨款”总账账户，用来核算拨存商业银行的基本建设拨款和贷款数。借方反映基本建设拨款数，贷方反映转列支出数，借方余额反映尚未列报支出的拨款数。本账户按拨款单位设置明细账。
第三节负债的核算
一、负债概述
乡镇财政总预算会计的负债是指一级财政所承担的能以货币计量、需以资产偿付的债务。
（一）负债的基本特征
（1）负债以法律、制度或合同的承诺为依据。
（2）负债金额以能否用货币确切计量或合理估计为依据。
（3）负债有确切的债权人和偿付日期。
（二）负债的分类
乡镇财政总预算会计的负债包括应付、暂存款项和按法定程序核定的预算举借的债务。
（1）按法定程序和核定的预算举借的债务（即发行公债）所形成的借入款。
（2）因体制结算和向上级财政借人调度款而形成的与上级往来。
（3）收到不明性质的款项等应清理的暂存款。这种款项可能经过清理转作收入，也可能退回.二、乡镇财政总会计负债核算的主要内容
（1）应付、暂收款项的核算。
（2）借入款项的核算。
二、应付及暂收款项的核算
应付及暂收款项是在预算执行期间，上下级财政或财政与其他部门结算中形成的债务。包括结算中发生的暂存款、与上级往来款项以及收到其他性质不明的款项等。
（一）暂存款的核算
乡镇财政总预算会计根据“暂存款”会计科目设置“暂存款”总账账户，用来核算乡镇财政总会计临时发生的应付、暂收和收到不明性质的款项。该账户属于负债类账户，贷方反映乡镇财政总预算会计发生的暂存款数，借方反映冲转退还或转作收入数，平时余额在贷方，反映尚未结清的暂存款。
乡镇财政总预算会计收到暂存款时，借记“国库存款”、“其他财政存款”等账户，贷记本账户；冲转退还或转作收入时，借记本账户，贷记“一般预算收入”、“国库存款”、“其他财政存款”等账户；贷方余额反映尚未结清的暂存款。本账户应按债权单位或款项来源设明细账进行明细核算。
（二）与上级往来的核算
乡镇财政总预算会计根据“与上级往来”会计科目设置“与上级往来”总账账户，用来核算乡镇财政总预算会计与上级财政的往来待结算款项。该账户属于负债类账户，贷方反映乡镇财政总预算会计与上级财政部门发生的往来款数，借方反映归还或转作补助收入数，该账户贷方余额反映本级财政欠上级财政的款项，借方余额则反映为上级财政欠本级财政的款项。本账户应及时清理结算，年终未能结清的余额，结转下年度。
乡镇财政总预算会计从上级财政借入款或体制结算中发生应上交上级财政款项时，借记“国库存款”或“上解支出”账户，贷记本账户；归还借款、转作上级补助收入数或体制结算中应南上级补给款项时，借记本账户，贷记“国库存款”、“补助收入”等账户。本账户是往来性质的科目，如发生借方余额，在编制“资产负债表”时，应以负数反映。
三、乡镇债务的核算
按照目前的政策，并未授予乡镇一级政府发行债券募集资金或直接向银行借人资金的权限。
目前乡镇债务的主要类型分为国债转贷、政府再贷款、地方政府债券转贷和其他债务四种类型。
乡镇财政总预算会计设置“债务转贷收入”、“债务还本支出”和“债务转贷支出”二个总账科目。
“债务转贷收入”核算乡镇财政总预算会计收到的来自上级财政部门转贷的债务收入。收到债务转贷收入时，借记“国库存款”科目，贷记本科目，年终转账时，将本科目贷方余额全部转人“预算结余”科目，借记本科目，贷记“预算结余”科目。本科目平时贷方余额，反映当年实际收到的来自上级财政部门的债务收入累计数。本科目按照“政府收支分类科目”规定设置明细账。
“债务还本支出”核算乡镇财政总预算会计发生的债务还本支出。偿还债务本金时，借记本科目，贷记“国库存款”科目。年终转账时，将本科目借方余额全部转入“预算结余”科目，借记“预算结余”科目，贷记本科目。本科目平时借方余额，反映当年发生的债务还本支出累计数。本科目按照“政府收支分类科目”规定设置明细账。
“债务转贷支出”核算乡镇财政总预算会计对同级部门、单位转贷的债务支出。
发生债务转贷时，借记本科目，贷记“国库存款”科目。年终转账时，应将本科目借方余额全部转入“预算结余”科目，借记“预算结余”科目，贷记本科目。本科目平时借方余额，反映当年对同级部门、单位转贷的债务支出累计数。本科目按照“政府收支分类科目”规定及具体转贷部门、单位设置明细账。
第四节收入的核算
一、收入的概念和种类
（一）收入的概念
财政收入是政府为了实现其职能和满足社会公共需要，根据法令和法规所取得的非偿还性资金，是一级财政的资金来源。乡镇财政总预算会计的收入主要包括预算内收入和预算外收入。
（二）收入的种类
根据《2010年政府收支分类科目》，我国的财政收入分为税收收入、社会保险基金收入、非税收入、贷款转贷回收本金收入、债务收入和转移性收入六类。
按预算收支科目分类，乡镇财政总预算会计的收入可以划分为一般预算收入、基金预算收入、专用基金收入和转移性收入四类。
二、乡镇财政总会计收入核算的主要内容
（1）一般预算收入的核算。
（2）基金预算收入的核算。
（3）专用基金收入的核算。
（4）转移性收入的核算。
三、收入的核算
（一）一般预算收入的核算
乡镇财政总预算会计的一般预算收入是指通过一定形式组织的由国家支配、纳入预算管理的财政资金，包括税收收入、非税收入、贷款转贷回收本金收入、债务收入和转移性收入等。
乡镇财政总预算会计应根据“一般预算收入”会计科目设置“一般预算收入”总账账户，核算本级总预算会计组织的各项预算收入数。该账户属于收入类账户，贷方反映本级总预算会计收到的各项预算收入数，借方反映转出数，平时余额在贷方，反映预算收入累计数，年终结账时将本账户的贷方余额全部转人“预算结余”账户后，本账户无余额。本账户应根据《国家预算收支科目》中的“一般预算收入科目”（不含一般预算调拨收入类）设置相应明细账。
乡镇财政总预算会计根据国库报来的预算收入日报表所列当日预算收入数，借记“国库存款”账户，贷记本账户；当日收入数为负数时，以红字记入（采用计算机记账的，用负数反映）。年终结账时，将本科目贷方余额全数转入“预算结余”科目，借记本账户，贷记“预算结余”账户。
未设国库的乡（镇）总预算会计根据征收机关（如税务所）报来的预算收入日报表登记预算收入辅助账，待收到县财政返回收入时，再做收入的账务处理。
（二）基金预算收入的核算
乡镇财政总预算会计的基金预算收入是指按规定收取、转入或通过当年财政安排，由财政管理并具有指定用途的政府性基金等，包括按规定纳入预算管理的基金收支和地方按规定收取的各项税费附加收支。
乡镇财政总预算会计根据“基金预算收入”会计科目设置“基金预算收入”总账账户，核算按规定南本级财政部门管理的政府性基金预算收入。该账户属于收入类账户，贷方反映取得本级管理的政府性基金收入数，借方反映转出数，平时贷方余额反映本级管理的政府性基金累计数，年终结算时，将本账户余额全部转人“基金预算结余”账户后，本账户无余额。
乡镇财政总预算会计取得基金预算收入时，借记“国库存款”科目，贷记本账户。年终结算时，将本账户余额全部转入“基金预算结余”账户，借记本账户，贷记“基金预算结余”账户。
对于财政部明文规定在指定银行存储的基金，应按规定办理转存手续。基金预算收入在银行的存款利息收入，作为基金预算收入处理。
本账户应按“基金预算收入科目”（不含基金预算调拨收入类）规定设置明细账。
