3.6 编制财务会计报告
3.6.1 财务会计报告的概念
本章的内容学习至此，我们已经明确，在完整的会计循环过程中，就其各个步骤的基本内容而言，首先必须取得证明经济业务已发生或完成的原始凭证，会计人员要对其进行审核，根据审核无误的原始凭证，运用复式记账原理结合设置账户等会计核算方法据以编制记账凭证；然后，对所编制的记账凭证进行审核，并根据审核无误的记账凭证登记会计账簿；最后，还要通过对账和结账，将有关的账簿记录资料进行再确认，并以财务报告的形式将会计信息报告给各方信息使用者。不难看出，财务报告是会计循环的终端输出物，编制财务报告也就成为会计循环的最后一个工作步骤。
我们知道，财务会计的特点之一就是以货币作为主要的计量手段，对企业单位的经济业务进行全面、连续、系统的核算和监督，从而为企业内、外部有关利害关系人提供有关资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等要素的总括指标。原始凭证，可以反映企业单位经济业务的发生、执行和完成情况，但这种反映是孤立的、不连续的和零散的，而且原始凭证上的数据是未经加工处理的，不能算是真正的会计信息。编制记账凭证，是对原始凭证进行加工、整理的过程，其中的会计分录事实上就是以“会计语言”对经济业务所作的表述，它通过账户把各项经济业务分成不同的类别，使有关经济信息能为账簿系统所接受。同时，按照复式记账原理的基本要求，将有关经济信息引入账簿系统，从而完成会计信息的初次确认、计量、归类和整理的过程。尽管如此，记账凭证所提供的信息还是孤立的、间断的和不全面的，其内容十分庞杂且又很分散，没有系统地、综合地反映出全部经济业务的情况。经济信息进入账簿系统以后，上述问题得以解决。在账簿系统中，所有经济信息被分门别类地进行了记录。因此，根据账户设立的账簿通过记录（包括分类记录和序时记录）、计算，汇总了全部账户（包括总分类账户和明细分类账户）的发生额和余额，不但序时、分类地反映了全部经济业务的发生过程，而且反映了全部经济业务变化后的结果。较之于凭证系统，账簿系统使得孤立的信息系统化，间断的信息连续化，分散的信息集中化，杂乱无章的信息条理化，从而可以对经济业务进行全面、连续、系统的反映。但从更高的要求来看，账簿所提供的信息在一定程度上缺乏系统性和综合性，也不便于公司外部信息使用者阅读、利用。因此，有必要对账簿信息作进一步的浓缩、归并和汇总，提炼主要的会计信息，并把这些主要的会计信息集合起来，形成一个信息群体，并有效地把这些信息传输给企业内、外部信息使用者，而通过编制和提供财务报告就能解决这一问题。
所谓财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告由财务报表和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料组成。
编制财务报告，是日常会计核算的继续，但同时又不是日常会计核算信息的简单罗列和单纯汇总，而是对账簿信息的再加工、再分类和浓缩提炼的过程。经过这种再加工，财务报告中的信息与账簿信息相比，在数量上大大浓缩了，而在质量上也大大提高了。
3.6.2 财务报表的组成和分类
1.财务报表的组成
财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。一套完整的财务报表至少应当包括下列组成部分：（1）资产负债表；（2）利润表；（3）现金流量表；（4）所有者权益（或股东权益）变动表；（5）附注。
资产负债表、利润表和现金流量表分别从不同角度反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。资产负债表反映企业在某一特定日期所拥有的资产、需偿还的债务以及股东（投资者）拥有的净资产情况；利润表反映企业在一定会计期间的经营成果，即利润或亏损的情况，表明企业运用所拥有的资产的获利能力；现金流量表反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的情况。
所有者权益变动表反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。企业的净利润及其分配情况是所有者权益变动的组成部分，相关信息已经在所有者权益变动表及其附注中反映，企业不需要再单独编制利润分配表。
附注是财务报表不可或缺的组成部分，是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或加注明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。
2.财务报表的分类
财务报表可以按照不同的标准进行分类：
（1）按财务报表编报期间的不同，可以分为中期财务报表和年度财务报表。中期财务报表是以短于一个完整会计年度的报告期间为基础编制的财务报表，包括月报、季报和半年报等中期财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。其中，中期资产负债表、利润表和现金流量表应当是完整报表，其格式和内容应当与年度财务报表相一致。与年度财务报表相比，中期财务报表中的附注说明可适当简略。
（2）按财务报表编报主体的不同，可以分为个别财务报表和合并财务报表。个别财务报表是由企业在自身会计核算基础上，对账簿记录进行加工而编制的财务报表。它主要用以反映企业自身的财务状况、经营成果和现金流量情况。合并财务报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，根据母公司和所属子公司的财务报表，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的财务报表。
3.6.3 资产负债表
资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。通过提供资产负债表可以反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。帮助财务报表使用者全面了解企业的财务状况，分析企业的偿债能力等情况，从而为其作出经济决策提供依据。
在我国，资产负债表采用账户式结构，报表分为左右两方，左方列示资产各项目，反映全部资产的分布及存在形态；右方列示负债和所有者权益各项目，反映全部负债和所有者权益的内容及构成情况。资产负债表左右双方平衡，即资产总计等于负债和所有者权益总计。资产和负债应当将流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债分别列示。在流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债类别下进一步按性质分项列示。
3.6.4 利润表
利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。通过提供利润表，可以反映企业在一定会计期间收入、费用、利润或亏损的数额、构成情况，帮助财务报表使用者全面了解企业的经营成果，分析企业的获利能力及盈利增长趋势，从而为其作出经济决策提供依据。
3.6.5 现金流量表
现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。通过现金流量表，可以为报表使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的信息，便于使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，据以预测企业未来现金流量。
1.现金流量及其分类
现金流量是指一定会计期间内企业现金和现金等价物的流入和流出。企业从银行提取现金、用现金购买短期到期的国库券等现金和现金等价物之间的转换不属于现金流量。
现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款，包括库存现金、银行存款和其他货币资金（如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款等）等。不能随时用于支付的存款不属于现金。
现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强，易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资等。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。企业应当根据具体情况，确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。
企业产生的现金流量分为三类：
（1）经营活动产生的现金流量
经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。经营活动产生的现金流量主要包括销售商品或提供劳务、购买商品、接受劳务、支付工资和交纳税款等流入和流出的现金和现金等价物。
（2）投资活动产生的现金流量
投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动投资活动。产生的现金流量主要包括购建固定资产、处置子公司及其他营业单位等流入和流出的现金和现金等价物。
（3）筹资活动产生的现金流量
筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。筹资活动产生的现金流量主要包括吸收投资、发行股票、分配利润、发行债券、偿还债务等流入和流出的现金和现金等价物。偿付应付账款、应付票据等商业应付款等属于经营活动，不属于筹资活动。
2.现金流量表的结构和内容
我国企业现金流量表采用报告式结构，分类反映经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量，最后汇总反映企业某一期间现金及现金等价物的净增加额。
3.6.6 所有者权益变动表
所有者权益变动表反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。企业的净利润及其分配情况是所有者权益变动的组成部分，通过所有者权益变动表可以提供所有者权益的增减变动情况以及企业利润分配的去向，检查企业利润分配是否合理、合法。
3.6.7 附注
附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或加注的明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。附注是财务报表的重要组成部分。企业应当按照规定披露附注信息，主要包括下列内容：
1.企业的基本情况
（1）企业注册地、组织形式和总部地址。
（2）企业的业务性质和主要经营活动。
（3）母公司以及集团最终母公司的名称。
（4）财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日。
2.财务报表的编制基础
3.遵循企业会计准则的声明
企业应当声明编制的财务报表符合企业会计准则的要求，真实、完整地反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量等有关信息。
4.重要会计政策和会计估计
企业应当披露采用的重要会计政策和会计估计，不重要的会计政策和会计估计可以不披露。在披露重要会计政策和会计估计时，应当披露重要会计政策的确定依据和财务报表项目的计量基础，以及会计估计中所采用的关键假设和不确定因素。
5.会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明
企业应当按照《企业会计准则第28号 ——会计政策、会计估计变更和差错更正》及其应用指南的规定，披露会计政策和会计估计变更以及差错更正的有关情况。
6.报表重要项目的说明
企业对报表重要项目的说明，应当按照资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及其项目列示的顺序，采用文字和数字描述相结合的方式进行披露。报表重要项目的明细金额合计，应当与报表项目金额相衔接。
7.或有事项
按照《企业会计准则第13号 ——或有事项》第十四条和第十五条的相关规定进行披露。
8.资产负债表日后事项
（1）每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响。无法作出估计的，应当说明原因。
（2）资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润。
9.关联方关系及其交易
本章内容的学习已经结束，通过对这一章内容的阐述，旨在了解会计循环的步骤及各步骤的具体内容。应该看到，一个完整且完善的会计信息系统应该具备有效的会计信息处理功能、转换功能、生成功能，会计循环的起点是确认经济业务，而其终点则是输出最终的“产品” ——财务报告。
3.6.8会计循环综合例题
要求：
1. 根据下列星海有限责任公司2009年12月份发生的经济业务资料编制会计分录；
2. 开设“T”总分类账，分别填入期初余额，并将12月份发生的经济业务的会计分录计入各总分类账；
3. 编制收入和费用账户的结账分录，并记入有关总分类账；
4. 对各总分类账进行结账；
5. 编制星海有限责任公司2009年12月份结账后的试算平衡表；
6. 编制星海有限责任公司2009年12月份资产负债表和利润表。
1.根据星海有限责任公司2009年12月份发生的经济业务资料编制会计分录
（1）1日，销售产品一批，计300 000元，增值税（17%）51 000元，共计351 000元，已通过银行收到货款。
借：银行存款 351 000
贷：主营业务收入 300 000
应交税费 ——应交增值税（销项税额） 51 000
（2）2日，从光通公司购入材料一批，计130000元，增值税（17%）22100元，共计152100元，材料已验收入库，材料款已通过银行付讫。
借：原材料 130 000
应交税费 ——应交增值税（进项税额） 22 100
贷：银行存款 152 100
（3）3日，从百货商厦购办公用品600元，增值税（17%）102元，共计702元，以转账支票付款。
借：管理费用 702
贷：银行存款 702
（4）6日，张善佑出差借款2 000元，以现金支付。
借：其他应收款 2 000
贷：库存现金 2 000
（5）8日，从银行提取现金80 000元，准备发工资。
借：库存现金 80 000
贷：银行存款 80 000
（6）8日，以现金支付职工工资80 000元。
借：应付职工薪酬 80 000
贷：库存现金 80 000
（7）11日，张善佑报销差旅费2 350元。
借：管理费用 2 350
贷：其他应收款 2000
库存现金 350
（8）13日，从银行提取现金3 600元，备日常零星支出。
借：库存现金 3 600
贷：银行存款 3 600
（9）16日，通过银行支付广告费4 000元。
借：销售费用 4 000
贷：银行存款 4 000
（10）17日，职工报销医药费800元，付现金。
借：应付职工薪酬 800
贷：库存现金 800
（11）22日，通过银行支付全公司电费6 000元，其中车间生产用电费4 000元，（该车间只生产一种产品）公司管理部门用电费2 000元。
借：生产成本 4 000
管理费用 2 000
贷：银行存款 6 000
（12）24日，销售产品一批，计200 000元，增值税（17%）34 000元，共计234 000元，已通过银行收款。
借：银行存款 234 000
贷：主营业务收入 200 000
应交税费 ——应交增值税（销项税额） 34 000
（13）25日，从星光公司购入材料一批100000元，增值税（17%）17000元，共计117000元，已通过银行付款，材料验收入库。
借：原材料 100 000
应交税费 ——应交增值税（进项税额） 17 000
贷：银行存款 117 000
（14）30日，将本月工资81 000元进行分配，工资中生产人员工资64 800元，管理人员工资16 200元；
借：生产成本 64 800
管理费用 16 200
贷：应付职工薪酬 81 000
（15）30日，本月耗用原材料294200元，其中，生产产品用293500元，修理设备用700元。
借：生产成本 293 500
制造费用 700
贷：原材料 294 200
（16）31日，按权责发生制确认基础账项调整如下：
① 预提本月负担的短期借款利息5 000元。
借：财务费用 5 000
贷：应付利息 5 000
② 本月份应计银行存款利息收入为3 000元。
借：应收利息 3 000
贷：财务费用 3 000
③ 预付账款摊入本期500元，其中摊销管理部门保险费300元，报刊费200元。
借：管理费用 500
贷：预付账款 500
④ 提取本月折旧费1 600元，其中，车间折旧费960元，管理部门折旧费640元。
借：制造费用 960
管理费用 640
贷：累计折旧 1 600
⑤ 已知星海有限责任公司2006年应收账款期末余额为6 000元，对应收账款进行减值测试，确定按5‰计提坏账准备。
借：资产减值损失 30
贷：坏账准备 30
⑥ 计提本月所得税39 372元。
借：所得税费用 39 372
贷：应交税费 ——应交所得税 39 372
（17）31日结转产成品成本及产品销售成本。
① 本月制造费用1 660元分配计入生产成本。
借：生产成本 1 660
贷：制造费用 1 660
② 本月生产完工产品一批，结转本月产成品成本402 000元。
借：库存商品 402 000
贷：生产成本 402 000③ 从“库存商品”账户结转本月产品销售成本350000元。
借：主营业务成本 350 000
贷：库存商品 350 000
2.开设“T”总分类账，填入期初余额，并将12月份发生的经济业务的会计分录计入各总分类账
3.对各总分类账进行结账
（1）实账户的结账（见各“T”账户）
（2）虚账户的结账
① 收入科目的结账：
（18）借：主营业务收入500 000
贷：本年利润 500 000
② 费用科目结账：
（19）借：本年利润 417 794
贷：主营业务成本 350 000
销售费用 4 000
财务费用 2 000
管理费用 22 392
资产减值损失 30
所得税费用 39 372
（20）结转“本年利润”科目
借：本年利润 82 206
贷：利润分配 ——未分配利润 82 206
4.编制星海有限责任公司2009年12月份结账后的试算平衡。
5.编制星海有限责任公司2009年12月份资产负债表和利润表
星海有限责任公司2009年12月份资产负债5。
星海有限责任公司2009年12月份利润。
