贷：受托代销商品--常熟服装厂280000。
2，代理出口商品销售收入的核算。
代理出口商品交单办理收汇手续，取得银行回单时就意味着销售已经确认，然而这是委托单位的销售收入，因此通过“应付账款”账户核算。届时根据代理出口商品的销售金额，借记“应收账款”账户；贷记“应付账款”账户；同时结转代理出口商品的销售成本，根据代理出口商品的出库金额，借记“代销商品款”账户；贷记“待运和发出商品”账户。
例：上海服装进出口公司根据代理出口合同销售给美国波斯顿公司男西服。
（1）9月6日，收到业务部转来代理销售男西服的发票副本和银行回单，发票开列男西服800套，每套62，50美元（CIF价格），共计货款50000美元，佣金1000美元，当日美元汇率的中间价为8，28元。作分录如下：
借：应收账款（US$49000×8，28）405720。
贷：应付账款--常熟服装厂405720。
（2）9月6日，同时根据代理业务出库单（转账联）结转代理出口男西服销售成本。作分录如下：
借：代销商品款--常熟服装厂280000。
贷：待运和发出商品--受托代销商品280000。
3，垫付国内外直接费用的核算。
商贸企业在垫付国内外直接费用时，应借记“应付账款”账户；贷记“银行存款”账户。
例：上海服装进出口公司代理销售男西服发生国内外直接费用。
（1）9月7日，签发转账支票2张，分别支付上海运输公司将西服运送上海港运杂费956元，支付上海港西服的装船费700元。作分录如下：
借：应付账款--常熟服装厂1656。
贷：银行存款1656。
（2）9月8日，签发转账支票2张，分别支付外轮运输公司的运费800美元，保险公司的保险费150美元，当日美元汇率的中间价为8，28元。作分录如下：
借：应付账款--常熟服装厂7866。
贷：银行存款--外币存款（US$950×8，28）7866。
4，代理出口销售收汇的核算。
商贸企业代理出口销售收汇时，如采取异地结汇法，收到银行转来的垫付代理出口商品的国内外直接费用和代理手续费时，根据收到的金额，借记“银行存款”账户；贷记“应收账款”账户，并根据业务部门转来按代理出口销售收入金额的一定比例收取代理手续费发票的金额借记“应收账款”账户；贷记“其他业务收入”账户。同时还应根据银行划拨款委托单位的金额，借记“应付账款”账户；贷记“应收账款”账户。
例：上海服装进出口公司代理销售男西服采取异地结汇法，代理业务的手续费率为2％，发生收汇业务。
（1）9月20日，收到银行转来分割收结汇的收账通知，金额为2150美元，其中代理业务代垫国内运费956元，装船费700元；代垫国外运费800美元，保险费150美元；代理手续费1000美元，款项全部存入外币存款户。当日美元汇率的中间价为8，28元。作分录如下：
借：银行存款--外币存款（US$2150×8，28）17802。
贷：应收账款（US$2150×8，28）17802。
（2）9月20日，同时根据代理业务收取代理手续费的发票（记账联），作分录如下：
借：应付账款--常熟服装厂8280。
贷：其他业务收入（US$1000~8，28）8280。
（3）9月20日，同时根据银行转来分割结汇通知，划拨常熟服装厂收汇余额47850美元。作分录如下：
借：应付账款--常熟服装厂396198。
贷：应收账款（US$47850×48，28）396198。
商贸企业代理出口销售业务如采取全额收（结）汇法，收到银行转来收汇通知收取全部款项时，借记“银行存款--外币存款”账户；贷记“应收账款”账户。然后由业务部门按代理出口销售收入的一定比例开具收取代理手续费的发票，其中一联记账联送交财会部门扣款。
财会部门根据代理出口销售收入金额减去垫付的国内外费用后的差额借记“应付账款”账户；根据业务部门转来的代理手续费发票记账联贷记“其他业务收入”账户，将两者之间的差额汇付委托单位，根据汇款回单，贷记“银行存款”账户。
“受托代销商品”是资产类账户，用以核算企业接受其他单位委托代理出口的商品和代销的商品。企业收到其他单位代理出口商品或代销商品时，记入借方；代理出口商品发运后或代销商品销售后，结转其成本时，记入贷方。余额在借方，表示委托代理出口商品和代销商品的结存额。
“代销商品款”是负债类账户，用以核算企业接受代理出口商品和代销商品的货款。企业收到代理出口商品或代销商品时，记入贷方；代理出口商品或代销商品销售时，记入借方，余额在贷方，表示尚未销售的代理出口商品和代销商品的数额。
5，代理出口销售业务税金的核算。
代理出口销售业务的退税由委托单位白行办理。
商贸企业代理出口销售业务所取得的代理手续费收入，根据税法规定，按规定的税率交纳营业税，在月末提取时，借记“其他业务支出”账户；贷记“应交税费”账户。次月初在向税务机关交纳营业税时，借记“应交税费”账户；贷记“银行存款”账户。
（第四节）易货贸易的进出口
易货贸易概述。
易货贸易业务是指由贸易双方订立易货贸易合同或协议，规定在一定期限内，用一种或几种出口商品交换另一种或几种进口商品的业务。
1，易货贸易业务的结算方式。
易货贸易业务由贸易双方事先在合同中规定进行计价和结算的货币币种，货款可采取逐笔平衡或分别结算，一般是以对开信用证或记账的方式进行结算。
（1）对开信用证结算方式。
它是指贸易双方各自开立以对方为受益人，金额相等或基本上相等的信用证，并在信用证内规定，应在收到对方开立的金额相等或基本上相等的信用证时才能生效的结算方式。
（2）记账结算方式。
它是指由贸易双方银行互设清算账户记账，双方出口商品在发运后将全套结算单据送交本国银行，由双方银行记账。同时，贸易双方也应相应设立外汇结算专户记账，互相冲抵，并在规定的期限内进行平衡的结算方式。采用这种结算方式如出现差额，由逆差方以现汇或商品补差。
2，易货贸易业务的原则和特点。
易货贸易业务的原则是计划外自找货源、自找销路、单独核算、外汇平衡和自负盈亏。易货贸易由出口业务和进口业务两个部分组成，然而它们是一个统一的整体，易货贸易商品出口，换回易货贸易商品进口，并且在进口商品销售后，才完成了一个完整的易货贸易业务，其销售价值才真正实现，根据这-特点，易货贸易的核算应将出口业务和进口业务结合起来进行核算。
易货贸易出口的核算。
商贸企业经营易货贸易出口业务应根据易货贸易合同或协议的规定采购出口商品，将商品验收入库、出口商品出库发运，向银行办理交单收汇、支付国内外直接费用、向税务部门申请退税和取得收汇通知或结汇水单等业务的核算方法与自营出口销售业务基本相同，但其销售收入和销售成本是通过“自营其他销售收入”账户和“自营其他销售成本”账户核算的。
例：东方五金进出口公司与韩国釜山公司签订易货贸易合同，合同规定我方出口2500辆凤凰牌自行车，每辆24美元（CIF价格），货款60000美元；我方进口钢材200吨，每吨300美元（CIF价格），货款60000美元。采取对开信用证结算方式。
（1）7月1日，向上海自行车厂购进凤凰牌自行车2500辆，每辆180元，计货款450000元，增值税额76500元，款项签发转账支票付讫。
借：物资采购450000。
应交税费--应交增值税（进项税额）76500。
贷：银行存款526500。
（2）7月2日，上项自行车已验收入库。作分录如下：
借：库存商品--库存出口商品450000。
贷：物资采购450000。
（3）7月3日，上项自行车已出库装船。作分录如下：
借：发出商品450000。
