储运部门在验收商品时，如发现实收商品与供货单位专用发票（发货联）上所列数量不符时，必须会同运输单位进行核对，做好鉴定证明，以便查明原因后进行处理，并在“收货单”上注明实收数量，填制“商品购进短缺溢余报告单”一式数联。其中一联连同鉴定证明送业务部门，由其负责处理；另一联送交财会部门，审核后作为记账的依据。
购进商品发生短缺的核算：
购进商品发生短缺时，在查明原因前，应通过“待处理财产损溢”账户进行核算。查明原因后，如果是供货单位少发商品，经联系后，可由其补发商品或作进货退出处理；如果是运输途中的自然损耗，则应作为“营业费用”账户列支；如果是责任事故，应由运输单位或责任人承担经济责任的，则作为“其他应收款”处理；如由本企业承担损失的，报经批准后，在“管理费用”账户列支。
例：上海烟糖公司向哈尔滨烟糖批发公司购进绵白糖8000千克，每千克3，50元，计货款28000元，增值税额4760元，运费600元，采用托收承付结算方式。
（1）10月15日接到银行转来的托收凭证及附来专用发票（发票联）、运费凭证，经审核无误后，予以承付，作分录如下：
借：物资采购--哈尔滨烟糖批发公司28000。
应交税费--应交增值税（进项税额）4820。
营业费用--运杂费540。
贷：银行存款33360。
（2）商品到达后，储运部门验收时，实收7956千克，发现短缺44千克，计货款154元，填制“商品购进短缺溢余报告单”。
财会部门根据储运部门转来的“收货单”及“商品购进短缺溢余报告单”，复核无误后，结转已入库的商品采购成本，并对短缺商品进行核算，作分录如下：
借：库存商品--食糖类27846。
待处理财产损溢--待处理流动资产损溢154。
贷：物资采购--哈尔滨烟糖批发公司28000。
（3）经联系后，查明短缺的绵白糖中，有40千克是对方少发商品，已开来退货的红字专用发票，应退货款140元，增值税额23，80元；另外4千克为正常损耗。作分录如下：
借：应收账款--哈尔滨烟糖批发公司140。
应交税费--应交增值税（进项税额）23，80。
营业费用14，00。
贷：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢177，80。
购进商品发生溢余的核算：
购进商品发生溢余，在查明原因前，应通过“待处理财产损溢”账户进行核算。查明原因后，如果是运输途中的自然升溢，应冲减“营业费用”账户，如果是供货单位多发商品，可与对方联系，由其补来专用发票后，作为商品购进处理。
例：上海烟糖公司向广州烟糖公司购进白砂糖12000千克，每千克3元，计货款36000元，增值税额6120元，运费800元，采用托收承付结算方式。
（4）接到银行转来的托收凭证及附来专用发票（发票联）和运费凭证，经审核无误后，予以承付，作分录如下：
借：物资采购--广州烟糖公司36000。
应交税费--应交增值税（进项税额）6200。
营业费用--运杂费720。
贷：银行存款42920。
（5）商品到达后，验收时实收12110千克，溢余110千克，计货款330元，财会部门根据储运部门转来的“收货单”及“商品购进短缺溢余报告单”，经复核无误后，结转入库商品采购成本，并对溢余商品进行核算，作分录如下：
借：库存商品--食糖类36330。
贷：物资采购--广州烟糖公司36000。
待处理财产损溢--待处理流动资产损溢330。
（6）经联系后查明溢余的白砂糖中，有100千克是对方多发商品，已补来专用发票，开列货款300元，增值税额51元，现作为商品购进，汇付广州烟糖公司价税合计351元，其余10千克系自然升溢，作分录如下：
借：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢330。
应交税费--应交增值税（进项税额）51。
贷：银行存款351。
营业费用--商品损耗30。
5，购进商品发生拒付货款和拒收商品的核算。
批发企业从异地购进商品，对于银行转来供货单位的托收凭证及其所附的专用发票（发票联）、运费凭证等，必须认真地与合同进行核对，如发现与购销合同不符、重复托收以及货款或运费多计等情况，应在银行规定的承付期内填制“拒绝承付理由书”，拒付货款。对于与购销合同不符或重复托收的，应拒付全部托收款；对于部分与购销合同不符的，应拒付不符部分的托收款；对于货款或运费多计的，则应拒付多计的数额。企业在提出拒付款项时，应实事求是，不能因供货单位的部分差错而拒付全部货款，更不能借故无理拒付货款，从而损害供货单位的利益。
对于供货单位发来的商品及随货同行的专用发票（发货联），同样要与购销合同进行核对，并要认真检验商品的品种、规格、数量和质量，如有不符，可以拒收商品。在拒收商品时，应由业务部门填制“拒收商品通知单”，尽快通知供货单位，并需填制“代管商品收货单”一式数联，其中两联送交储运部门。储运部门验收后，加盖“收讫”戳记，将其数量做账外记录，并将拒收商品妥善保管，与库存商品分别存放，不能动用。一联由储运部门转交财会部门，据以记入“代管商品物资”账户的借方。
“代管商品物资”是表外账户，用以核算企业受托代管的各项商品、物资及借入的包装物等。收进时，记入借方；发出时，记入贷方。该账户可只记数量，不记金额。“代管商品物资”账户不与其他账户发生对应关系，只作单式记录。
异地商品购进，由于托收凭证的传递与商品运送的渠道不同，因此，支付货款与商品验收入库的时间往往不一致，从而引起拒付货款与拒收商品有先有后，这样将会出现下列三种情况：
第一种是：先拒付货款，后拒收商品。
企业收到银行转来的托收凭证，发现内附的专用发票与购销合同不符，拒付货款。等商品到达后，再拒收商品。由于没有发生结算与购销关系，只需在拒收商品时，将拒收商品记入“代管商品物资”账户。
第二种是：先拒收商品，后拒付货款。
企业收到商品时，发现商品与购销合同不符，可拒收商品，将拒收商品记入“代管商品物资”账户的借方，等银行转来托收凭证时，再拒付货款。
第三种是：先承付货款，后拒收商品。
企业收到银行转来的托收凭证，将内附的专用发票与购销合同核对相符后，承付了货款。等商品到达验收时，发现商品与购销合同不符，除了将拒收商品记入“代管商品物资”账户的借方外，还应将拒收商品的货款、增值税额及运杂费，分别从“物资采购”账户、“应税费”账户和“营业费用”账户一并转入“应收账款”账户。待业务部门与供货单位协商解决，再进一步作出账务处理。
对于拒收商品运费中所含的增值税额，在实际工作中，倘若购进的商品全部拒收，应从进项税额中予以冲转；倘若少量商品拒收，由于冲转的手续麻烦，且进项税额可以从销项税额中抵扣，为了简化手续，因此，一般不予冲转。
例：上海纺织品公司向天津纺织品公司购进毛涤花呢2000米，每米30元，计货款60000元，增值税额10200元，运费300元，采用托收承付结算方式。
（1）银行转来天津纺织品公司托收凭证，内附专用发票（发票联）、运费凭证等，经审核无误，予以承付，作分录如下：
借：物资采购--天津纺织品公司60000。
应交税费--应交增值税（进项税额）10230。
营业费用--运杂费270。
贷：银行存款70500。
（2）商品到达后，验收时发现其中有200米毛涤花呢质量不符合同规定，予以拒收，由业务部门与对方联系解决，拒收商品代为保管，合格的1800米毛涤花呢已验收入库。
①1800米毛涤花呢验收入库，结转商品采购成本，作分录如下：
借：库存商品--呢绒类54000。
贷：物资采购--天津纺织品公司54000。
②将拒收200米毛涤花呢的货款、增值税额及该部分商品应承担的运费转入“应收账款”账户，作分录如下：
借：应收账款--天津纺织晶公司7050。
贷：物资采购--天津纺织品公司6000。
应交税费--应交增值税（进项税额）1020。
营业费用--运杂费30。
并在“代管商品物资”账户内借记6000元。
（3）经联系后，天津纺织品公司同意将拒收的200米毛涤花呢退回。
①以现金垫付退回200米毛涤花呢的运费32元，作分录如下：
借：应收账款--代垫运费32。
贷：现金32。
②天津纺织品公司汇来退货款、增值税额及垫付的运费计7089元，存入银行，作分录如下：
借：银行存款7089。
贷：应收账款--天津纺织品公司7089。
并在“代管商品物资”账户内贷记6000元。
6，购货折扣和购货折让的核算。
购货折扣的核算：
商品流通企业在赊购商品时，赊销方为了促使赊购方尽快清偿账款而给予一定的折扣优惠，从而产生了购货折扣。购货折扣是指赊购方在赊购商品后，因迅速清偿赊购账款而从赊销方取得的折扣优惠。
商品流通企业赊购商品，当出现以付款日期为条件而发生购货折扣时，应采用总价法。总价法是以商品的发票价格作为其买价入账，当企业取得购货折扣时，再冲减当期的财务费用。
例：上海百货公司向东海皂厂赊购洗衣皂，厂方给予的付款条件为：10天内付清货款，购货折扣为1％，超过10天支付的为全价。
（1）4月1日，赊购洗衣皂一批，货款为20000元，增值税额为3400元，洗衣皂已验收入库。
根据增值税专用发票，作分录如下：
借：库存商品--皂类20000。
应交税费--应交增值税（进项税额）3400。
贷：应付账款--东海皂厂23400。
（2）4月11日，签发转账支票23200元，支付洗衣皂货款和增值税额，作分录如下：
借：应付账款--东海皂厂23400。
贷：银行存款23200。
财务费用200。
购货折让的核算：
购货折让是指企业购进的商品，因品种、规格和质量等原因，从销货单位所取得的价格上的减让。
商品流通企业在发生购货折让时，应以商品的买价扣除购货折让后的净额入账，而且增值税额与货款同步，享有购货折让。
例：上海纺织品公司向上海毛纺厂购进毛涤花呢1000米，每米36元，计货款36000元，增值税额6120元。
（1）签发转账支票42120元支付货款及增值税额，作分录如下：
借：物资采购--上海毛纺厂36000。
应交税费--应交增值税（进项税额）6120。
贷：银行存款42120。
（2）验收商品时，发现质量不符要求，与对方联系后，同意给予5％的购货折让。
①收到厂方的销货折让发票，并收到对方退回的折让款1800元及增值税额306元，存入银行，作分录如下：
借：银行存款2106。
贷：物资采购--上海毛纺厂1800。
应交税费--应交增值税（进项税额）306。
②将商品验收入库，作分录如下：
借：库存商品--呢绒类34200。
贷：物资采购--上海毛纺厂34200。
（第三节）批发商品的销售核算
批发企业商品销售的程序。
商品销售是商品流通的重要环节，由此将采购的商品及时供应给购货单位。批发企业的销售业务一般是根据批准的销货计划，与购货单位订立购销合同，或由购货单位提出要货计划，然后有计划地组织供应的业务。
商品销售按照地区不同，可分为同城销售和异地销售。
1，同城商品销售的业务程序。
同城商品销售的业务程序，一般是由购货单位提出要货计划，派采购员来批发企业看样，由批发企业业务部门根据购货单位选定的商品品种和数量，填制专用发票一式数联，业务部门自留一联外，将其余各联交与采购员，据以向财会部门并办理结算。结算组根据销售业务的需要，收取转账支票或商业汇票、银行本票、现金。办好结算后，结算组在专用发票各联上加盖“货款收讫”戳记，留下记账联，将其余各联退还给采购员。采购员凭“提货联”和“出库联”向储运部门提运商品或委托其送货，“发票联”和“抵扣联”由采购员带回入账，储运部门发出商品后，根据“提货联”登记商品保管账，将“出库联”转交财会部门据以登记库存商品账户。
2，异地商品销售的业务程序。
异地商品销售的业务程序一般是：由业务部门根据购销合同填制专用发票一式数联，业务部门留下存根联备查外，将其余各联转交储运部门。储运部门根据专用发票提货、包装，并委托运输单位发运商品，发货联随货同行，留下提货联登记商品保管账，将发票联、出库联转交财会部门。运输单位在发运商品后，送来运单，向财会部门结算运费。财会部门收到发票联、出库联及运单后，一方面支付运输单位运费；另一方面填制托收凭证，附上发票联和运单，向银行办理托收手续，银行受理后，取回托收回单，据以作商品销售的核算，并根据出库联登记“库存商品”账户。
批发企业商品销售一般业务的核算方法。
批发企业在销售商品后，应按专用发票列明的价税合计数收款，若收取转账支票、银行本票的，在存入银行时，借记“银行存款”账户；若收取的是商业汇票，则借记“应收票据”账户；若收取的是现金，则借记“现金”账户；若尚未收取货款的，则借记“应收账款”账户，按专用发票列明的货款贷记“主营业务收入”账户，按列明的增值税额贷记“应交税费”账户。
例：上海百货公司销售白猫洗衣粉500箱，每箱40元，计货款20000元，增值税额3400元，价税合计23400元，收到转账支票存入银行，作分录如下：
借：银行存款23400。
贷：主营业务收入--洗衣粉类20000。
应交税费--应交增值税（销项税额）3400。
当计算出销售商品的进价成本，予以结转时，借记“主营业务成本”账户，贷记“库存商品”账户。
例：上海百货公司销售的白猫洗衣粉，每箱进价成本为36元，计金额18000元，予以结转，作分录如下：
借：主营业务成本--洗衣粉类18000。
贷：库存商品--洗衣粉类18000。
“主营业务收入”是损益类账户，用以核算商品销售收入。取得收入时，记入贷方；期末转入本年利润账户时，记入借方。
“主营业务成本”是损益类账户，用以核算商品销售成本。当结转商品销售成本时，记入借方；期末转入本年利润账户时，记入贷方。
在实际工作中，由于商品种类繁多，每天计算商品销售成本工作量很大，为了简化核算手续，主营业务成本一般在期末结转。
异地商品的销售业务，商品要委托运输单位运往购货单位，至于支付给运输单位的运费，根据购销合同规定，一般由购货单位负担。销货单位在垫支时，通过“应收账款”账户进行核算，然后连同销货款、增值税额一并通过银行向购货单位办理托收。
例：上海百货公司根据购销合同开出专用发票，销售给福州百货公司达尔美洗洁精300桶，每桶60元，计货款18000元，增值税额3060元，商品委托上海铁路局运送。
（1）7月10，上海铁路局开来运费凭证200元，当即开出转账支票支付，作分录如下：
