净值税是以财产的净值为课税标准而征收的一种财产税，又称净财富税。在财产课税分类中，它属于一般财产税，是对人们拥有的所有财产课税，而不是按不同财产类别分开课税。但在课税标准上，净值税是按财产的净值计征，即征税时须从财产总额中扣除纳税人债务及其他外在请求权，就扣除后的财产余额课税。
净值税主要在欧洲一些国家，亚洲少数国家和几个拉丁美洲国家实施。从净值税征收实际看，此税多由中央政府征收。与地方财产税种的关系安排是：在地方政府征收普通财产税的同时征收净值税。如德国除征收财产税外，还征收净值税。净值税收人占全部税收收入的比重，与其他财产税种一样并不多，约占1％一—一5％左右，哥伦比亚最高，占税收总额的5％。
净值税的课征制度的主要内容是：
1．纳税人。净值税的纳税人，大多数国家只定为臼然人，只有德国、印度等四个国家对公司也征税。
2．课税对象。是纳税人在一定时期中拥有的全部财产，包括动产和不动产。计税时要作债务扣除和有关项目扣除。
3．税率。多数国家采用比例税率。一般为o．5％或1％。少数国家采用累进税率，为0．5％一1％
4．征收。一般采用申报缴纳，多以家庭为申报单位，配偶或子女的财产合并申报。
）第三节 个别财产税
除了一般财产税外，各国对以下几种个别财产税也较为重视。以下对几种主要的个别财产税形式进行介绍。
一、土地税
土地税是各国最古老的税收形式，也是现在世界发达国家实施最广的一个财产税。泛指以土地为特别课征对象的所有税收。根据不同的课征方法和计税依据，土地税有地亩税、地价税、土地收益税、土地增值税、土地所得税五种形式。
1．地亩税。也称面积税，它是以土地的单位面积作为计税依据，按应税土地面积的大小确定纳税额的一种税。中国古代的田赋基本上属于这种形式。由于它实行从量计征，不考虑土地的优劣，不符合公平纳税的原则，目前已很少采用。
2．地价税。它是以土地的单位价值作为计税依据，按应税土地的价值大小确定应纳税额的一种税，以土地价值为基础课征，无须考虑土地的优劣。应税土地的价值现在一般各国用历史成本计价，以市场价格为参考计价或成立专门的机构进行估价计算。
3．土地收益税。它是以土地所有者为纳税义务人，以应税土地的收益为计税依据的一种税。作为计税依据的应税土地收益，各国有不同的规定，可以是来自土地的毛收益、纯收益、租金收益和平均收益。各种计税依据都各有利弊，
4．土地所得税。它是以土地转让者为纳税义务人，以应税土地的转让所得为计税依据的一种税。应税土地的转让所得作为计税依据时，准许扣除一定的经营费用，以扣除费用后的余额为实际计税依据。这种税经常采用差别税率或累进税率课征。不过以所得税为主体税种的国家，除了规定土地的农业收益可免税以外，一般常采用将土地所得纳人所得税范围而统一征收所得税。
5．土地增值税。它是在土地所有权或使用权转移时以该转移土地的价值增加额为课税对象的一种税。由于土地是一种日益稀缺的宝贵资源，地价上涨是必然趋势，这种因地价自然上涨而实现的土地增值应收归社会所有，而不应为土地拥有者或使用者独占。土地增值税通常采用累进税率，用以抑制土地的投机买卖，起到平均地价的积极作用。分为土地转移增值税和土地定期增值税。前者是指土地所有权发生转移时对土地售价高于土地买人价的差额部分课征的税收，后者是指在一定时期内土地价格出现上涨时，对价值上涨部分课征的税收。其税率结构有比例税率、累进税率或是印花税形式的税率。
二、房产税
房产税是西方各国最主要的财产税，房产是指拥：有或使用的房屋以及增加该房屋使用价值并与该房屋不可分割的有关建筑物。房产税是以房产为征税对象，按照房屋的计税价值或出租房产的租金收入，向产权所有人征收的一种税。房产税具有以下几个重要的特点：其一，由于房产是一种不动产，具有固定性，因而税源稳定，易于控制和管理；其二，房产税征收面宽，税源分散，不仅涉及企业法人等经济单位，而且涉及到广大的居民；其三，房产税是一种地方性税收，税收收入归于地方财政，所以其征收管理体制有一定的灵活性。在这些特点的基础上，房产税能发挥特定的作用，它不仅有利于国家参与房产收益的分配，调节产权所有人的收入，有利于加强对房产的管理，提高房产的使用效益，搞好城镇建设，还有利于运用税收杠杆，控制固定资产投资规模，通过房产税的减免政策，鼓励个人购房，促进住房制度的改革，同时还能促进地方税体系的建立和分税制的惯彻执行。
同土地税一样，作为房产税计税依据的标准也有多种形式，不同的计税标准，反映出房产税的不同特性。房产税主要有以下几种类型：
1．财产税性质的房产税。它是以房屋的数量或价值为计税标准，按规定税率征收的一种税。早期，此类房产税多以房屋明显的外部标志为计税依据。如灶税、窗户税、房间税等，所以实际上是从量税。其优点是不易漏征，简便易行，但缺点是不能确切反映纳税人的纳税能力，并且征税成本较高。现代的房屋税普遍实行从价税，即以房屋的帐面价值或市场价值作为计税依据。采取从价计征的优点是税负较为公平合理，但征收管理的难度较大，尤其是房屋的估价，所以多需要专职的房屋价值评估师。
2．所得税性质的房产税。这种房产税以房屋的租金收益为计税依据，准予从中扣除房屋拆旧和修缮等费用，只对房屋的纯收益课税。由于租金收益和出租所得代表着房屋的生息能力，因而是反映纳税人纳税能力的较好尺度。其计征简便易行，收益不易隐瞒，税务管理费用低，所以许多西方国家都开征这种性质的房屋税。此外，还有一种所得税性质的房产税是以房屋使用权的出让所得为计税依据。
3．消费税性质的房产税。这种房产税以房屋居住人或使用人为纳税义务人，以房屋租金或家具价值为计税依据，准许扣除一定的费用，按规定的税率征收。一般来讲，税务部门在计算消费税性质的房屋税时，对房屋租赁和家具价值区别对待，以租赁收入扣除一定的免税项目后乘以较高税率，而对家具价值直接乘以较低税率。
尽管房产税具有多种形式，但世界各国一般采用财产税性质的房产税，并且都实行从价课征。这是因为，房产价值的高低变化很大程度上取决于人们对它的估价，一般来说，房产价值是不断上涨的。因此，从价计征的房产税收入也可与之俱增，能适应经济发展对财政资金增加的要求。同时，也不会让纳税人感觉税负的增加，从而降低他们对增加税收的抵触情绪。当然，同土地税一样，征收房地产税面临许多技术性难题，主要是如何科学合理地确定应税房产的价值。
三、遗产和赠与税
遗产税和赠与税，是财产课税体系中的重要组成部分，现代发达国家均课征遗产税和赠与税。从世界各国的开征情况来看，遗产税和赠与税对社会政治、经济发展都起着积极的作用，有利于社会公平和社会稳定，促进社会进步和完善税制结构。遗产税和赠与税是两个不同的税种，因两者的关系密切，且配合征收，故常将两税合在一起讨论。但实际上遗产税和赠与税概念是不同的，并且在纳税人、课税对象、课税标准及税率上都有区别。
(一)遗产税
遗产税是对财产所有者死亡后遗留的财产课征的税。是一种对死亡者留下的财产课税的总称，也称死亡税。
1．课征遗产税的依据。西方学者认为，虽然遗产继承关系是源于遗产者与被继承人的血缘关系和其他情谊关系，但遗产权的存在，并非是天赋人权，而是为国家法律所承认和保护的权利。而且就经济关系来看，遗产的获得，不同于其他所得，它是一种不劳利得。所以，应该对遗产课税。对遗产课税的依据有以下几种说法：
(1)法律说。国家对遗产权提供了法律保护，自然应当课征遗产税。
(2)均富说。继承遗产者获得的巨额遗产不应多于其独立生活的需要。这种说法为大多数学者赞同。更有甚者，有人提出遗产废除说，主张所有遗产不得由私人继承，而须交还给社会，以期达到社会财富平均，人们获利机会均等。
(3)受益说。国家法律保护了死亡者将遗产留给继承者，并保护其产权，这就是给予了继承者以劳务或利益，继承者理应缴纳一部分，以作为代价或补偿。
(4)能力说。与前几种学说不同，能力说不是把遗产税看作对物征收，而看作是一种对人税，是课于继承遗产的继承人。既是对人税，就应当以纳税人的负担能力为标准。而衡量纳税人能力的标准主要是财产和所得，对继承人来说遗产就是一种所得。并认为遗产税是一种特殊的所得税。可采用累进税率，并要体现继承者的亲疏关系。
2．遗产税的作用。课征遗产税主要有以下一些作用：
(1)平均社会财富。遗产税的征收可以将一部分财产归为社会所有，以平均社会财富，公平竞争机会。
(2)限制私人资本。持社会改良主张的学者认为，对私人资本稍加限制，是缓和社会矛盾的一种好办法。遗产税的征收，正可以将部分私有财产化为国有，从而限制私人资本。
(3)补充其他税种的不足。所得税和一般财产税等税种课征时，纳税人往往有逃漏。而因逃漏税收积聚下来的财富，在其死亡时遗留下来。课征遗产税正好可以追回一部分逃漏的税收。
3．遗产税课征方式。遗产税的征收按纳税人和课税对象的不同，大致可分为三种类型：
(1)总遗产税制。即对财产所有者死亡后遗留的财产总额课征的制度。纳税人是遗嘱执行人或委托遗产管理人，课税对象是死亡者的遗产总额。总遗产税制设有起征点，不考虑继承人与被继承人的实际情况。美国遗产税就是采用这种方式。
(2)分遗产税制。即对各继承人分得的遗产份额课税的制度。纳税人是遗产的继承人或受遗赠人，但各国有些区别。一些国家只对遗嘱指定的继承人课税，多数国家除遗嘱指定的继承人以外，还包括对依法有权继承遗产而与死亡者血缘关系最近的亲属课征。由于课税对象不是死亡者遗产的总额，而是继承人各自得到的遗产份额，亦称继承税。分遗产税制要考虑到继承人与被继承人之间的亲疏关系和继承人的实际负担能力。法国、日本、德国等国家采用这种方式。
(3)总分遗产税制。又称为混合遗产税制。即对死亡者留下的遗产先课征一次遗产税，然后在税后的遗产分配给各继承人时，再就各继承人的继承份额课征继承税。
4．遗产税的课征要素
遗产税的课税人一般为遗产的继承人，受遗嘱人或法律规定的遗产管理人。
遗产税的课税对象，即应征遗产税的财产，一般可包括死亡者的房产、生产资料、机动交通工具、银行存款、有价证券债权等其他经济权益。
为了照顾大多数的低收入阶层的负担能力，遗产税一般规定了起征点和免税额。此外，还有一定的扣除项目，如死亡者生前捐赠给公益事业的遗产。
在税率上，遗产税的作用是抑制贫富差距扩大，所以一般采用累进税率。
(二)赠与税
赠与税是对财产所有者生前赠与他人的财产课征的税。赠与税和遗产税有密切的关联，两税同是对财产所有权发生转移时课税，不过赠与税是对财产所有者生前转移的财产课税，遗产税是对其死亡后转移的财产课税。赠与税是作为遗产税的补充税种而开征的。赠与税的课征主要是为防止财产所有者为了逃避遗产税，于生前即将大量财产转赠给他人，所以国家应在课征遗产税的同时，对财产的赠与课税。
与遗产税课征制度相配合，各国的赠与税大体上分为以下两种：
第一种是总赠与税，即对财产赠与人一定时期内赠与他人财产的总额课征的制度。纳税人是财产赠与人。采用总遗产税制的国家和部分采用总分遗产税制的国家，课征赠与税用这种制度。
第二种是分赠与税制。即对受赠人一定时期内所获得的受赠财产总额课征的制度。纳税人是财产的受赠人。采用分遗产税制的国家多用这种课征制度。
由于赠于税和遗产税是紧密联系在一起的，所以对于其课征的其它要素可以参照遗产税，在此就不多累述。
总的来讲，遗产税和赠与税的开征，有利于社会公平和社会稳定，有利于促进社会进步，完善税制结构，是财产税的重要组成部分。我国现在虽然没有开征遗产税，但随着经济的发展和税制的完善已经加快了遗产税的开征步伐。
