税收扣除有一般的扣除和特殊性的扣除之分。一般的税收扣除，如生产经营的成本费用扣除、个人生计费用的扣除，属于税收制度的正常结构或内容。因为从所得课税的要求来说，征税所得应是所实现收入扣除为取得这些收入所消耗掉的成本费用后的净所得，这种所得才能切实反映纳税人的纳税能力。所以，这部分扣除不能说是优惠。而属于税收优惠照顾的扣除是通过一些特殊性的条款加以规定的，如超过正常折旧而提取的加速折旧、慈善或公益性的捐赠、多子女家庭的扣除等。
3．优惠税率(preferential tax rate)。优惠税率是指通过降低税率所给予的税收优惠。其表现形式有两种：一是直接给予特定的纳税人或经济活动比一般税率为低的税率。这种直接的形式或为长期的，或是有限期的。另一种形式是间接的，如有些国家规定纳税人的最高纳税限额，这实际上是一种间接形式的降低税率。
4．税收抵免(tax credit)。税收抵免是允许纳税人将某些特殊的支出项目从其应纳税额中扣除。税收抵免有两种类型。一是投资税收抵免，即允许纳税人将固定资产投资支出的一定比例冲抵企业当年应纳的所得税额。这种抵免实质上是政府对纳税人投资的一种补助，其宗旨在于鼓励企业投资，刺激经济增长。另一种类型的抵免是外国税收抵免，其内容是允许纳税人将在国外缴纳的同类税收从本国汇总计算的应纳税额中扣除。它的目的不是为了减轻纳税人负担，而是为了减除因各国税收管辖权冲突所引起的国际重复征税，消除阻碍资本、技术、劳动力、商品在国际间流动的障碍。正因为如此，外国税收抵免通常采取限额抵免，即允许抵免的最高限额为境外所得按本国税法计算的部分。对于因外国税率高于本国而承担的部分，不予考虑。
5．税收递延(tax deferral)。税收递延亦称延期纳税，即允许纳税人推迟纳税期限或分期缴纳应纳的税款。这种方法并无直接减轻纳税人税负，它只是表现为纳税人当期税负的向后推迟，实质上等于向纳税人提供一笔相当于所递延缴纳税款数额的无息贷款，给企业带来财务上的利益，同时也起到一种促使企业积累资金进行再投资的作用。实际上，加速折旧也是一种延期纳税的表现形式。加速折旧(accumulated depreciation)可通过两种方法来进行：一是直接缩短使用年限；二是采取特定的计提折旧的方法，使其在固定资产使用初期多提折旧，后期少提折旧。现在一般意义上的加速折旧常指后者。采取加速折旧的方法，如双重余额递减法、年限数字总和法，其所提的折旧总额并不减少，但由于前期提取折旧多，使纳税人在投资初期成本增大而减少应税所得，由此减少应纳的税额，后期提取折旧少，应纳税额增加。纳税人总税负不变，只不过税负前轻后重，实际上也是允许纳税人将前期税负部分后延，等于政府向纳税人提供了一笔无息贷款。
6．亏损结转。亏损结转又称盈亏互抵，其含义是准许纳税人以某个年度的亏损冲抵以后年度的利润或以前年度的利润。如果是冲抵以后年度利润，则减少以后年度应纳的所得税，称为向前结转(loss carry—forward)。若是冲抵以前年度利润，则要退还以前年度已纳的税款，称为向后结转(10ss calTy—back)。这种税收优惠的目的，在于减少纳税人的投资风险。理论上认为，政府和纳税人应是一种投资合作伙伴关系，应该利益共享，风险共担。任何企业在经营过程中都有周期问题，政府既然在企业获利时用税收形式参与企业利润分配，那么，在企业亏损时，也应共同承担风险。目前各国政府的所得税制度中，一般都有亏损结转的相应条款，但一般也都规定了一定的限期。就两种方法而言，由于后转要退还以前年度税款，在财政核算上多有不便，且涉及预算的法律程序问题，所以，各国政府多采取前转。
7．优惠退税(preferential tax refund)。退税在一般税收制度中都有规定，如多征税款的退还、上面所提到的亏损结转的退税等。优惠退税则主要指两种情况：出口退税和再投资退税。出口退税是指对出口的产品退还在国内征收的商品劳务税，如增值税、消费税等，主要的目的是为了鼓励出口，使本国出口产品能以不含税价格进入国际市场。再投资退税是指如果纳税人将分得利润用于再投资，给予退还再投资部分的已纳税额。其目的是为了鼓励再投资。
税收优惠措施的存在减少了税收的收入，把财政上的利益给予了特定的纳税人和经济活动，实质上是政府为了实现特定的社会和经济政策给予某些纳税人的补贴。所以，它在某些方面与政府的直接补贴有类似的作用，象政府的直接补贴那样增加了受惠者的收入，影响了受惠者的支出模式。而且它减少政府收入，从而象增加政府支出那样影响财政收支平衡状况。因此，有必要从支出角度对它加以研究，理论界和实际工作部门的专家对它冠之以“税式支出”(tax expenditure)的称号。 五、税收制度结构 税收制度是指国家用法律手段规定的税种的设置和每种税征税方法的总和。纳税人、课税对象、税率、税收优惠等属于征税方法的问题，税种设置属于税收制度结构问题。税制结构涉及两个方面：一是设多少税，设哪些税，以什么税为主体税。这属于税类的构成。二是税种的布局及构成。从税种的布局及构成的角度，一般把税制分为单一税制和复合税制。
单一税制(single tax system)简称单税制，是指一个国家只征一种税作为国家收入唯一来源的制度。单一税制最早在17世纪由英国经济学家霍布斯提出，主张实行单一消费税，废除其他一切税收。此后，许多经济学家相继提出过单一土地税制、单一所得税制、单一资本税制、单一财产税制。从理论上说，单一税制只征一种税或只对一种课税对象征税，可减少对生产流通的影响。而且，稽征手续简单，可消除庞大的税务机构，减少征税费用，并有利于纳税人了解税制，减少苛扰的弊病。但由于其税源单一，会影响国家！时政收入，且征税不普遍、范围窄，容易导致税收的不公平。所以，单一税制始终只是作为一种理论上的主张，没有任何国家实践过。
复合税制(multiple tax system)简称复税制，是指一个国家同时设置两个以上税种的制度，也是当今世界各国所普遍采取的一种税制。复合税制有其客观必然性，从理论上说，现代经济社会中国家的政策目标出现多极化，对经济的干预增强，政府的活动规模日益扩大，对收入组织的要求越来越高。而任何一个税种都有其独特的征税范围和作用、特点，单一税制无法满足国家活动目标多极化的要求。而复税制可针对一国经济和社会发展的不同情况和需要，从多方面选择课税对象，设置税种，规定征收方法，使具有不同特点、作用的各税种同时并存，各司其职，相互补充配合，满足国家在组织收入、调节经济等各方面政策目标的需要。由此，复合税制成为各国的必然选择。
在复合税制中，也还有主体税种的选择及各种税的布局和构成问题，在这方面，基本上由一国政治、经济状况及由此而决定的财政经济理论所决定。按主体税种的不同，各国实行的复合税制又可分为几种类型：以所得税类为主体的复合税制、以商品劳务税类为主体的复合税制、以及以所得税和商品劳务税并重的复合税制。主体税种的选择基本上反映了一国税收制度的特征。
六、税收分类
在各国实行的复合税制中，税种不是单一的。为了便于分析，有必要按一定标准对各税种进行归类。
(一)按不同标准进行的分类
1．按课税对象的不同性质划分，可分为商品劳务税、所得税、财产税、资源税和行为税。商品劳务税是以商品、劳务为课税对象的税，现行各国税制中营业税、增值税、消费税、产品税、销售税、关税等即属于这类税。所得税是以各种所得为课税对象的税，如个人所得税、公司所得税、预提所得税、资本收益税等。财产税则以各种动产和不动产为课税对象，如一般财产税、个别财产税(土地税、房产税等)、继承税、遗产税、赠与税等。资源税的课税对象则是各种自然资源。而行为税是以各种生产和消费行为作为课税对象。
2．依据课税对象在市场上的性质和地位，可分为商品税和要素税。商品税是在商品货物市场上所征的税，要素税是在生产要素市场上的征税。商品税和要素税还可依据征税范围进一步划分为：一般商品税、特定商品税、一般要素税和特定要素税。一般商品税是对所有商品和劳务所征收的税，如销售税、支出税。特定商品税是对特定的商品和劳务所开征的，又称选择性商品课税，如烟税、酒税、汽油税等。一般要素税对所有生产要素开征，如对个人的所有所得开征的个人所得税、计税基数中包括了工资、股息、租金、利息、利润等的增值税。特定要素税主要指仅对公司所得开征的公司所得税、地方财产税。
3．按照征税是否直接以纳税人的纳税能力为基础，可分为对人税和对物税。对人税考虑的是课税主体的纳税能力，如所得的大小，抚养人口的多少，其计税基数或依据的选择也以纳税人的纳税能力是否易于衡量为标准，如所得税和一般财产税。而对物税不考虑纳税主体的纳税能力，其计税依据设计也不以是否易二F衡量纳税人的纳税能力为标准。一般认为，以流通中的具体商品及以具体存在的某项财产为课税对象的税就属于对物税。
4．以税负是否容易转嫁为标准，可分为直接税和间接税。所谓直接税是指税负不易转嫁他人的一类税，即税负由纳税人直接承担。一般认为以所得和财产为课税对象的税属于这类税。间接税是指能够把税收负担转嫁给他人承担的税，在这种情况下，纳税人不等于负税人。一般认为以商品劳务为课税对象的税，即为间接税。直接税和间接税的划分是相对的，因为按现代税收理论，任何税都存在着转嫁的可能性。商品劳务的课税由于其与商品劳务的交易密切相关，容易影响应税商品或劳务的价格，因而相对于以所得、财产为课税对象的税而言，容易发生税负的转嫁。
5．其他分类标准。除了上述税收分类的标准外，也还存在其他的一些分类方法，如按课税的依据，可分为从价税和从量税；按税款交纳的形式，可分为实物税和贷币税；按课税的目的，可分：勾一般税和特别税，一般税是指为满足国家经费支出的需要而征收的，而特别税则是为满足特定目的支出费用而设置的税。按课税权和税款使用权可分为中央税、地方税和中央地方共享税。
(二)()ECD和IMF的税收分类
OECD为经济合作与发展组织的英文缩写。它对其成员国进行财政统计时，把税收分为六类：
1．对所得、利润和资本利得征的税。包括对个人和企业净所得或利润征收的各种税，也包括对个人和企业的资本利得征的税和对赌博收益征的税。
2．社会保险税。
3．对工薪和劳动力征的税。包括由雇主、雇员或自营职业者或按工薪的一定比例或按每个人固定数额缴纳的，并且不指定专门用于社会保障支出的各种税。
4．财产税。包括对不动产或净财富征的税、对通过继承或赠与改变财产所有权征的税、对金融和资本交易征的税。
5．商品和劳务税。包括对商品的生产、采掘、销售、转让、租赁或交付、劳务提供，或就商品的使用或获准使用商品或获准从事活动征收的所有税种。
6．其他税。
IMF是国际货币基金组织的英文缩写。IMF的税收分类与经济合作与发展组织的分类基基本一致，所不同的有两点：一是把进出口税从商品劳务税中分出来单列一类；二是把社会保险税认定为非税的收入。
注释：
①郭庆旺等编著：《公共济学大辞典》，经济科学出版社，1999年8月版，第365页。
②[英]霍布斯：《利维坦》北京商务印书馆，1985年9月版，第269页。转引自张馨《公共财政学理论纲》，经济学科学出版社，1999年5月版，第575页。
③项怀诚、郑家享主编：《新财税大辞典》，中国统计出版社，1995年5月版，第303页。
④郭庆旺等编著：《公共经济学大辞典》，经济科学出版社，1999年8月版，第356页。
⑤项怀诚，郑家享主编：《新财税大辞典》，中国统计出版社，1995年5月版，第304页
⑥[美]萨缪尔逊、诺德豪斯：《经济学》12版，中国发展出版社，1992年3月版，第4页。
⑦蒋洪著：《财政学教程》，上海三联书店，1996年9月版第80—81页。平新乔著：《财政原理与比较财政制度》，上海三联书店，上海人民出版社，1995年4月版，第13页。
⑧[美]丹尼斯·c·缪勒著，杨春学等译：《公共选择理论》，中国社会科学出版社，1999年4月版，第16页。
⑨[美]丹尼斯·c·缪勒著，杨春学等译：《公共选择理论》，中国社会科学出版社，1999年4月版，第33页
⑩关于公共物品与外溢性关系问题，参见张馨著《公共财政学论纲》第一章第2节第31_38页，[美]丹尼斯c·缪勒著《公共选择理论》第2章，第35页，蒋洪等著《财政学教程》第93页。
⑩蒋洪等著：《财政学教程》，上海三联书店，1996年9月版笫159页。
⑩、⑩、⑥[美]詹姆斯·M-布坎南著，蔡怀明译：《民主财政沦》，商务印书馆，1993年9月版第16页、第12页、及第34页。
⑩郭庆旺等著：《当代西方税收学》，东北财轻大学出版社，1994·年12版，第10页。
⑩郭庆旺等编著：《公共经济学大辞典》，经济科学出版社，1999年8月版，第355页。
⑩[日]井手文雄著，陈嘉良译：《日本现代财政学》，中国财政经济出版，1990年9月版，第254页。
⑩有关西方国家工具书中对税收定义的描述均转引自邓子基主编《现代西方财政学》，中国财政经济出版社，1999年1月版，第283——-284页。
⑩陈共主编：《财政学》，中国人民大学出版社，1999年7月版，第132页。
④杨斌著：《治税的效率与公平》，经济科学出版社，1999年9月版，第十二章，第207、214、215页。
⑨王铁军、解学智著：《国际税收通论》，东北财经大学出版社，1993年6月版，第二章）第一节。
④[欧]K·c·麦锡尔著，国家税务总局税收科学研究所译：《经济合作与发展组织成员国的税收政策选择与冲突》，中国财政经济出版社，1997年10月版，第63页。
