第25章 ABC存货控制法 (1)

存货往往占企业流动资金的40%～60%，是企业生产经营活动顺利进行的物质保证。顶级企业通常以ABC控制法加强对存货的管理，降低营运资本，提高流动资金使用效益和企业获利能力。 蓝鸟公司是美国的一家服装生产商，产品有牛仔服、游泳衣和运动服，它在全球设有95家工厂、49个分销中心，2001年销售额达15亿美元。该公司通过对各种成衣、面料及其他辅料等库存物资实施ABC分类管理，在此基础上，公司实施现代存贮控制系统，使存贮减少31%以上，存贮金额从37亿美元降到25亿美元。

该公司实施了一系列的预测、存贮和计划模型，存贮方面得到巨大改观。销售预测模型提供了客户在未来一年的每月需求分析。他们在预测之中考虑到保险储备量来对待需求的不确定性情况，以提供高水平的客户服务。计算保险储备量的模型则考虑到生产准备时间、目标服务水平、预测错误的标准差等因素。

该公司根据生产线计划模型得出生产线每月生产数量安排，以满足预测需求，并使员工雇佣计划保持平稳。这个模型的结果分解为每周需要的外衣的具体的尺寸和类型。这个存贮控制系统节省了大量的存贮成本和流动资金，同时改进了客户服务。

世界上许多顶级企业像蓝鸟公司这样采用ABC控制法进行存货管理，在此基础上，通过计算机管理系统实施存货控制，并广泛采用MRP等技术。通过采用一些先进的存货管理方法，企业可以降低营运成本，提高营运资金使用率，促进生产。

第一节 存货概述

存货是企业为生产和销售而储备的物资总称，一般分为原材料、在产品和产成品三大类。 存货是企业为生产和销售而储备的物资总称，一般分为原材料、在产品和产成品三大类。存货往往占全部流动资金的40%～60%，是保证企业生产经营流动得以顺利进行的物资条件。加强存货管理，可以加速流动资金周转，提高流动资金使用效益。

一、持有存货的原因

存货能够对产品生产与销售起到联结作用。制造企业在生产过程中一般需要维持一定量的存货。这种存货的需要，主要有以下两个原因：

1满足生产或销售的需求

那些处于不同生产阶段、不同储存地点的存货，有助于企业高效率地进行生产安排和资源利用，以避免延误生产和浪费时间。原材料存货能为企业提供采购弹性，以有效预防原材料采购与生产进度之间可能出现的不一致。必需的产成品存货可以提供销售弹性，有助于企业满足客户的需求，有效预防生产进度与市场销售之间可能出现的不一致。

2出于价格的考虑

在市场上，零星购买物资的价格往往较高，如果整批购买并将之储存，既可以取得较理想的数量折扣，还可以减少因市价波动给企业带来的影响。

二、存货的四大功能

1保证生产正常进行

原材料是生产过程中必需的物质资料。为了保证生产正常进行，企业必须适当地储备一些材料。尽管有些顶级企业自动化程度很高，并借助计算机进行管理，提出了零库存管理的概念，但要完全达到这一目标并非易事。存货在生产不均衡和商品供求波动时，可起到缓和矛盾的作用。即使生产能按既定程序进行，但要每天都采购材料既不现实，在经济上也不合算。所以，为了保证生产正常进行，储存适当的原材料是必要的。在制品也因同样原因需要保持一定的储备量。

2利于销售

企业的产品要组织成批生产、成批销售才经济合算，而不是生产一件出售一件。这是因为，客户为节约采购成本和其他费用，一般要成批采购；为了达到运输上所需要的最低批量企业应组织成批发运；企业为了应付市场上的突然变化，应适当储存一些产成品。

3降低产品成本

储存适量的原材料和产成品，便于组织均衡生产，降低产品成本。有的企业生产的产品属于季节性产品，或产品需求很不稳定，如果根据需求状况时高时低地进行生产，可能产生生产能力得不到充分利用或出现超负荷生产的情况，这些都会使生产成本提高。为了降低生产成本，实行均衡生产，企业应保持一定的存货量。

4防止意外损失

企业在采购、运输、生产和销售过程中，都可能发生意外事故，保持必要的存货保险储备，可避免或减少损失。

三、存货管理的目标

对生产环节而言，储备一定量的存货，可以节约采购费用与生产时间，防止造成生产停顿，便于均衡组织生产；对销售环节而言，可以迅速满足客户的各种订货需要，为销售提供更大的机动性，避免因存货不足带来的机会损失。另外，还可以体现企业的生产经营水平。存货管理水平越高，生产经营就越有保证。但存货量过高，资金占用就较多，存货成本也会增高，企业不仅要付出存货占用资金的机会成本，还要付出储存及管理成本，从而导致企业盈利能力的下降。因此，存货管理水平的高低，直接反映着收益、风险和流动性的综合水平。所以存货管理的目标就是要在存货的成本与收益之间进行利弊权衡，实现两者的最佳组合，既要维持高效和持续经营的需要，又要以最低的存货成本获得最高的收益。为此，顶级企业一般都制定了相关的存货政策，对存货进行科学的管理与控制，使其维持在最佳水平上。

第二节 存货的价值核算和成本分析

企业存货价值的会计核算方法主要有存货计价方法和存货资金定额核定方法。 存货水平往往取决于企业即将发生的销售额，因此，顶级企业在进行存货管理时，首先会预测企业即将发生的销售额，建立存货目标水平。因此，对企业存货价值进行会计核算是ABC存货管理的一项重要内容。其核算方法主要有存货计价方法和存货资金定额核定方法。

一、存货计价方法

会计原则允许使用的存货计价方法有个别认定法、平均成本法、先进先出法、后进先出法。企业可采用其中任意一种方法，也可以对不同种类的存货采用不同的方法。

1个别认定法

个别认定法又称个别计价法、具体辨认法、分批实际法。这一方法假设存货的成本流转与实物流转相一致，按照存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本。它适用于容易识别、存货品种数量不多、单位成本较高的存货计价，如房产、重型设备、船舶、飞机、珠宝、名画等贵重物品。

采用这种方法，存货的成本比较合理、准确，但前提是需要对发出和结存存货的批次进行具体认定，以辨别其收入批次，实务操作的工作量大，比较困难。

2平均成本法

平均成本法通常被称为加权平均法，是建立在当期存货的加权平均成本基础上的。这种方法以当期平均单位成本来衡量各项目成本，即在期间内如果单位成本降低或上升，则采用其平均成本。加权平均的确定方法是，用全部可销售存货的成本除以其数量，计算出加权平均单位成本。计算期末存货和销货成本时，用加权平均单位成本乘以销售数量即可。

加权平均法的计算公式如下：

加权平均单价＝期初结存存货实际成本＋本期收入存货实际成本期初结存数量＋本期收货数量

期末结存存货成本＝期末结存存货数量×加权平均单价

本期发出存货成本＝期初结存存货金额＋本期收入存货金额－期末结存存货金额

在平均成本法的基础上，顶级企业采用了一种更为科学的存货计价方法——移动加权平均法。它是一种在每次收货后，立即根据库存数量和总成本计算出新的平均单位成本的方法。移动加权平均法与上述的加权平均成本法的计算原理基本相同，只是在每次收入存货时需要重新计算加权平均单价。

其计算公式为：

移动加权平均单价＝以前结存存货实际成本＋本期收入存货实际成本以前结存存货数量＋本期收入存货数量

移动加权平均法虽然增加了计算存货成本的工作量，但其计算出的成本更接近于实际成本。

3先进先出法

先进先出法就是用先购进存货的价格和数量计算销货成本的方法。 先进先出法就是用先购进存货的价格和数量计算销货成本的方法。用于计算期末存货的单位成本可能会与计算销货成本的单位成本不同，因此企业必须保留每项购入存货成本的记录。在先进先出法下，先流入存货的成本最先转入销货成本，期末存货是按最近购入的存货成本确定的。

我们可以用先进先出法的优点是，资产负债表中所反映的存货价值较为准确，接近市值；企业不能随意挑选存货计价以调整当期利润。

其缺点是，违反了配比原则，使得某些以前年度的存货成本与当期收益相配比；导致较高的所得税和较低的现金流量；不能判断通货膨胀对销货成本的影响。

在先进后出法下，发出存货成本的计算公式为：

发出存货成本＝∑(发出材料数量×先购进材料单价)

我们可以用先进先出法计算表5-1的存货成本。表5-1 存货明细账

××年 月日摘 要 收入发出结存 数量单位成本金额数量单位成本金额数量单位成本金额 81月初结存80043 2003购入1 0004104 1008001 00044107 3006领用50042 0003001 0004415 30015领用3003004412 430700412 870

第一次领用材料：

材料实际成本＝500×4＝2 000(美元)

第二次领用材料：

材料实际成本＝300×4＋300×41＝2 430(美元)

两次材料成本合计4 430美元。

4后进先出法

在后进先出法下，后流入存货的成本先转入销货成本。 后进先出法与先进先出法恰恰相反。在后进先出法下，后流入存货的成本先转入销货成本。这种方法将最早的成本(期初存货和当期最早购入存货的成本)留给期末存货。后进先出法同样要依靠购入各存货项目的成本记录。

后进先出法的优点是，计算的当期成本额较接近真实水平，因此不会虚增企业利润。体现较明显的是在物价持续上涨时期，本期发出存货按最近收货的单价成本计算，从而使当期成本升高，利润降低，可以减少通货膨胀对企业的不利影响。

其缺点是，列报较低的利润；列报低估了的期末存货；可用于操纵利润。

在后进先出法下，发出存货成本的计算公式如下：

发出存货成本＝∑(发出存货数量×后购材料单价)

我们可以用后进先出法计算表5-2的存货成本。表5-2 存货明细账

××年 月日摘 要 收入发出结存 数量单位成本金额数量单位成本金额数量单位成本金额81月初结存80043 2003购入1 0004104 1008001 00044107 3006领用5004102 0508005004425 25015领用50010041042 45070042 800

第一次领用材料：

材料实际成本＝500×41＝2 050(美元)

第二次领用材料：

材料实际成本＝500×41＋100×4＝2 450(美元)

两次材料成本合计4 500美元。

5对利润的影响

当存货单位成本发生变化时，不同的成本计价方法会导致不同的销货成本和期末存货。下面主要介绍三种存货计算方法，即先进先出法、后进先出法和平均成本法对存货利润的影响。

先进先出法、后进先出法和平均成本法对利润的影响如下：

(1)当存货单位成本上升时

先进先出法——最高的期末存货、最低的销货成本和最高的毛利。

后进先出法——最低的期末存货、最高的销货成本和最低的毛利。

平均成本法——其结果介于先进先出法和后进先出法两者之间。

(2)当存货单位成本下降时

先进先出法——最低的期末存货、最高的销货成本和最低的毛利。

后进先出法——最高的期末存货、最低的销货成本和最高的毛利。