第一节了解最基本的“会计方程式”
基本会计方程式是由会计要素之间的内在关系组成的，因此，在理解基本会计方程式之前，我们有必要先来了解一下什么是会计要素。
一、会计要素
会计要素是指分类核算会计对象的项目，即反映企业的财务状况和经营成果的信息元素。会计要素是为实现会计目标，在会计基本前提的基础上，对会计对象按照经济内容所作的分类，是会计核算对象的具体化，是会计用于反映会计主体的财务情况、秋定经营成果的基本单位，是整个财务报表的基本构件。设置账户、组织会计核算、设计和编制会计报表，都要依据会计要素。
按照企业会计筑则的规定，会计要素具体分为六个方面。
其中，资产、负债和所有者权益三项会计要素反映企业的财务状况；收入、成本和费用、利润三项会计要素反映企业的经营成果。需要注意的是，事业单位会计要素分为五大类，即资产、负债、净资产、收入和支出。
（一）资产
资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。企业所拥有的资产名目繁多，包括各种财产、债权和其他权利。这些资产按其性质和特点，通常可划分为五类：
资产可以表现为多制形式：某些具有物理特征的资产表现为实物资产的形式，如现金、原材料、设备、房屋和土地等；某些资产没有物理特征，仅仅表现为要求偿付或提供劳务的权利以及能为企业带来未来收益的某种权利，如应收账款、应收票据、预付保险费、专利权和商标权等。资产具有以下三个基本特征：
（二）负债
负债是指企业所承担的能以货币计量，并将以资产或劳务偿付的经济义务。它是建立在会计主体假设基础上的一个基本概念，属于债权人权益，是企业资金来源的重要内容。负债具有以下三个基本特征：
负债按其流动性质，可分为流动负债和长期负债两大类。
1.流动负债
流动负债一般是指在一年或长于一年的一个营业周期内偿还的债务，主要有短期借款、应付票据、应付账款、预付账款、其他应付款、应付工资、应付福利费、未交税费、未付利润、其他未交款、预提费用、其他流动负债和一年内到期的长期负债。流动负债的最大特点是偿还期短。
2.长期负债
长期负债是指偿还期在一年或者长于一年的一个经营周期以上的负债，包括长期负债、应付账款、应付债券、长期应付款、融资租入固定资产的租赁费等长期应付款项。舆流动负债相比，长期负债的特点就是数额大、偿还期长，并且长期借款的目的主要是为了扩大企业经营规模，增加配置各类长久耐用的固定资产。
（三）所有者权益
所有者权益也称投资人权益，是指企业投资人对企业净资产的所有权，即全部资产减去全部负债的净额。所有者权益是企业资金来源的重要组成部分，按其形成渠道和形成顺序，可分为以下四部分：
（四）收入
收入的分类如下：
1.狭义的收入
狭义的收入是指企业在销售商品或提供劳务等经营业务中实现的收入，包括基本业务收入和其他业务收入。基本业务收入指通过企业基本业务活动所取得的营业收入。如企业销售产品、商品和进行工业性劳务作业所取得的收入，就是基本业务收入。
其他业务收入是指除基本业务收入以外的其他业务活动所取得的收入，包括材料销售、技术转让、固定资产和包装物出租及出售、运输、非工业性劳务等收入。
2.广义的收入
广义的收入是指企业所有经营活动和非经营活动所实现的收入，包括营业收入、投资收入和营业外收入。由于非营业收入带有很大程度的偶然性，如押金收入、罚款收入等，所以企业会计筑则采用了狭义的收入概念，但从企业最终经营成果的形成角度看，收入应当是广义的收入。
（五）费用
费用是指企业在获取收入的过程中所发生的对企业所掌握或控制的资产的耗费。
费用应当按照权责发生制原则和配比原则予以秋认和计量。
（六）利润
利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的余额、直接记录当期利润的利得和损失。
一、会计方程式
会计要素之间不是孤立的，而是存在着密切的内在联系，这些密切的联系就构成了基本的会计方程式。会计方程式是表明构成会计对象的诸因素之间经济上的内在联系和数量上的相互关系的一种数学模型，它是依据一定的科学概念和理论对会计对象的实际联系所作的科学概括。会计方程式是设置账户、复式记账和编制报表的理论依据，在一定程度上，可以说会计方程式是财务会计的总结。常见的会计方程式有如下三种：
（一）资产二负债+所有者权益
就一个企业而言，为进行生产经营活动，以获得利润，必须拥有一定数额可供支配运用的资产，而企业的资产，不外乎来自所有者的投资及向债权人的借款两个方面。可以说，资产舆负债及所有者权益，是同一经济资源的两个方面。因此，这两者是相互依存、互为条件的。任何一个企业单位，有一定数额的资产，必然有相应数额的负债及所有者权益；反之，有一定数额的负债及所有者权益，则必定有相应数额的资产舆负债及所有者权益之间的平衡关系。从数量上看，企业有多少资产就会有多少舆之对应的财产索偿权，因此资产和权益总是相等的。
这一公式就是会计基本方程式，表明某一会计主体在某一特定时点所拥有的各种资产，以及债权人和投资者对金业资产要求权的基本状况，表明资产和负债舆所有者权益之间的基本关系。
这一会计等式，还是会计复式记账、会计核算和会计报表的基础。
（二）收入—费用=利润
企业的目标就是从生产经营活动中获取收入，实现盈利。企业在取得收入的同时，也必然要发生相应的费用。企业通过收入舆费用的比较，才能计算秋定一定时期内的盈利水平，秋定当期实现的利润总额。
（三）资产二负债+所有者权益+收入—费用
企业的经营成果，对所有者权益有必然的影响。若企业的收入大于费用，则企业赚取的净利润将会使所有者权益增加；若企业的收入小于费用，则企业的净亏损也会使所有者权益减少。
在任何一个企业中，会计账表反映出来的资产和负债、所有者权益之间的平衡关系，都是指某一时日的静态平衡。企业的经济活动是一个连续动态的过程，经济业务的不断发生，如购进材料、支付工资、支付费用、销售产品等，必然会引起企业资产和负债、所有者权益经常发生增减变化，但是不管资产和负债、所有者权益如何变化，都不会破壤这种平衡关系。这是因为经济业务的发生所引起的资产和负债、所有者权益的增减变动，不外乎以下四种基本类型：
第二节报账的工作内容
报账是指企业定期报送财务报告，这是会计工作的一项重要的内容，也是会计的专门方法之一。根据会计制度的规定，企业应当编制和对外提供真实、完整的财务会计报告。
一、结账
结账是在一定时期内发生的全部经济业务登记入账的基础上，有关会计人员对账簿本期发生额和期末余额所进行的结算工作。结账是报账工作要完成的第一步。
（一）结账的内容
会计人员应于期末向会计信息使用者提供财务会计报告。为编制财务会计报表，必须在每个会计期末进行结账。结账的主要内容就是对各总分类账、明细分类账、日记账等有关账簿记录进行小结，给出本期的发生额和期末余额，并将期末余额作为下期的期初余额，以分清前后期会计记录并使之连贯。不能为减少本期工作量而提前记账，也不能将本期的会计业务推迟到下期或编制会计报表后再结账。
（二）结账的方法
结账的目的是为了总结一定时期的财务状况和经营成果，也是为报账做筑备。因此，结账工作一般会在会计期末进行，可以分为月结、季结和年结。在结账工作中，一般采用画线结账法，即期末结出各账户的本期发生额和期末余额后，加画线标记，并将期末余额结转至下期的方法。常见的结账方法有以下三种：
1.月结
对于需要按月结的账户，每月结账时，应在当月最后一笔业务下画一条通栏红线，表示本月记录到此为止。在这条横线下面一行的摘要栏上写上“本月合计”，在借贷两方结出本月发生额合计。最后，在下面再画一条线，以和下月的发生额相区别。画线时，既可画蓝线，也可画红线。月结画单线，年结画双线。画线应从摘要栏起至每一个金额栏上。如果某些账户一个月内只有一笔发生额，则需在这笔记录下面画一条线，不必再结计本月合计数。结账应在本会计期间最后一笔业务下画一横线，表示开始结账，开始结账应从摘要栏画起，至余额栏为止。
2.季结
季末应办理季结。办理季结应在各账户本季度最后一个月的月结下面画一通栏红线，表示本季结束。然后，在红线下结算出本季发生额和季末余额，并在摘要栏内注明“第X季度发生额及余额”或“本季合计”字样。最后，在本摘要栏下面画一通栏红线，表示完成季结工作。
3.年结
年结是指在账簿中实行的年度结账，就是在第四季度季结的红线下面填列四个季度的借贷方（增减方或收付方）发生额加计总数，计算余额，并判明余额性质，在摘要栏注明“年结”。为求得借贷双方合计数平衡，应将“上年余额”列于本年发生额下一行，并在摘要栏注明“结转下年”。最后，在“结转下年”下边画一条红线，将借贷双方数位加计总数，列在红线下，并在摘要栏注明“合计”。双方数位应相等，在合计数下画双红线，表明年度结账完毕。下年度新开设的同一账户第一行摘要栏内注明“上年结转”，并按上年结账的余额填写在余额栏。
年度结账后，总账和日记账应当更换新账，明细账一般也应更换。但有些明细账，如固定资产明细账等可以连续使用，不必每年更换。年终时，要把各账户的余额结转到下一会计年度，只在摘要栏注明“结转下年”字样，结转金额不再抄写。如果账页的“结转下年”行以下还有空行，应当自余额栏的右上角至日期栏的左下角用红笔画对角斜线注销。在下一会计年度新建有关会计账簿的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样。
（三）结账工作中的注意事项
1.不同的账户记录，分别采用不同的方法
（1）各项应收款明细账和各项财产物资明细账不需要按月结计本期发生额，因此每次记账以后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额即为月末余额。也就是说，月末余额就是本月最后一笔经济业务记录的同一行内的余额。月末结账时，只需要在最后一笔经济业务记录之下画一单红线，不需要再结计一次余额。
（2）需要按月结计发生额的收入、费用等和明细账现金、银行存款日记账，每月结账时，要在最后一笔经济业务记录下面画一单红线，结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计”字样，在下面再画一条单红线。
（3）像产品销售收入、成本明细账等，需要结计本年累计发生额的某些明细账户，每月结账时，应在“本月合计”行下结计白年初起至本月末止的累计发生额，登记在月份发生额下面，在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面再画一单红线。12周末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下画双红线。
（4）总账账户平时只需结计月末余额。为了反映全年各项资产、负债及所有者权益增减变动的全貌，便于核对账目，年终结账时，要将所有总账账户结计全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下画一双红线。采用棋盘式总账和科目汇总表代替总账的单位，年终结账，应当汇编一张全年合计的科目汇总表和棋盘式总账。
（5）某些需要结计本月发生额的账户，如果本月只发生一笔经济业务，由于这笔记录的金额就是本月发生额，结账时，舆下月的发生额分开即可，不需另结出“本月合计”数，只需在此行记录下画一单红线。
2.如何画结账线
根据账簿规范的要求，月结画单线，年结画双线。画线时，应画红线；画线应画通栏线，不应只在本账页中的金额部分画线。结账画线的目的是为了突出本月合计数及月末余额，表示本会计期的会计记录已经截止或结束，并将本期舆下期的记录明显分开。
3.填写账户余额的方法
每月结账时，应将月末余额写在本月最后一笔经济业务记录的同一行内。但在现金日记账、银行存款日记账和其他需要按月结计发生额的账户，如各种成本、费用、收入的明细账等，每月结账时，还应将月末余额舆本月发生额写在同一行内，在摘要栏注明“本月合计”字样。这样做，账户记录中的月初余额加减本期发生额等于月末余额，便于账户记录的稽核。需要结计本年累计发生额的某些明细账户，每月结账时，“本月合计”行已有余额的，“本年累计”行就不必再写余额了。
4.结账中使用红字的意思
账簿记录中使用红字，表示蓝字金额的减少或负数余额。因此，结账时，如果出现负数余额，可以用红字在余额栏登记，但如果余额栏前印有余额的方向（如借或贷），则应用蓝罴墨水书写，而不得使用红色墨水。
