（二）对外投资形式和计价
（1）以现金、银行存款等货币资金方式向其他单位的投资，按照实际支付的价款计价。
（2）以实物资产（含牲畜和林木）方式向其他单位的投资，按照评估确认或者合同、协议确定的价值计价。
（3）村集体经济组织以实物资产方式对外投资，其评估确认或合同、协议确定的价值必须真实、合理，不得高估或低估资产价值。实物资产重估确认价值与其账面净值之间的差额，计入公积公益金。
（4）村集体经济组织对外投资分得的现金股利或利润、利息等计人投资收益。出售、转让和收回对外投资时，按实际收到的价款与其账面价值的差额，计人投资收益。
（三）对外投资的管理
（1）村集体经济组织应当建立健全对外投资业务内部控制制度，明确审批人和经办人的权限、程序、责任和相关控制措施。对于审批人超越授权审批的对外投资业务，经办人有权拒绝办理，并及时向民主理财小组或上级主管部门反映。
（2）村集体经济组织应当建立对外投资责任追究制度，对在对外投资中出现重大决策失误、未履行集体审批程序和不按规定执行对外投资业务的人员，应当追究相应的责任。
（3）村集体经济组织应当对对外投资业务各环节设置相应的记录或凭证，加强对审批文件、投资合同或协议、投资方案书、对外投资有关权益证书、对外投资处置决议等文件资料的管理，明确各种文件资料的取得、归档、保管、调阅等各个环节的管理规定及相关人员的职责权限。
（4）村集体经济组织应当加强投资收益的控制，对外投资获取的利息、股利以及其他收益，均应纳入会计核算，严禁设置账外账。
（5）村集体经济组织应当定期或不定期对对外投资业务内部控制进行监督检查，对发现的薄弱环节，应当及时采取措施，加以纠正和完善。
二、短期投资的核算
（一）会计科目设置
1.“短期投资”科目
“短期投资”科目属资产类科目。村集体经济组织以货币资金或其他资产进行短期投资时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；收回、出售或转让各项短期投资时，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记“短期投资”科目。期末借方余额反映实际持有对外短期投资总额。该科目应按短期投资的种类设置明细科目，进行明细核算。
2.“投资收益”科目
“投资收益”科目属损益类，用以核算短期投资的收益实际情况。出售或到期收回的短期投资大于原账面金额时，贷记“投资收益”科目；出售或到期收回的短期投资小于原账面金额时，借记“投资收益”科目；年终，应将“投资收益”科目的余额转人“本年收益”科目的贷方；如为净损失，转人“本年收益”科目的借方，结转后无余额。
（二）核算要点
村集体经济组织的短期投资是指其购人的各种能随时变现并且持有时间不准备超过一年（含一年）的股票、债券等有价证券等投资。村集体经济组织短期投资的核算主要包括投资时、收回投资、出售或转让各项短期投资时的账务处理。其核算要点如下：
（1）企业取得的作为短期投资的债券，应于收到被投资单位发放的利息时，将所收到的利息冲减投资的账面价值，但已记入“应收利息”的除外。
（2）出售短期债券投资时投资成本结转方法与短期股票投资相同。
（三）核算实例
1.债券购入的核算
长期投资的核算
（一）会计科目设置
村集体经济组织应设置“长期投资”科目进行长期投资的核算。该科目属资产类科目。
村集体经济组织以货币资金或其他资产进行长期投资时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；收回、出售或转让各项长期投资时，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记“长期投资”科目。期末余额借方，反映实际持有对外长期投资总额。该科目应按长期投资的种类设置明细科目，进行明细核算。
（二）核算要点
村集体经济组织的长期投资是指其不准备在一年内（不含一年）变现的投资，包括股票投资、债券投资和村集体经济组织举办企业等投资。村集体经济组织的长期投资的核算主要包括投资时、收回投资、投资收益分配及投资损益的核算。其核算要点如下：
（1）村集体经济组织以现金或实物资产（含牲畜和林木）等方式进行长期投资时，按照实际支付的价款或合同、协议确定的价值，借记“长期投资”科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目，合同或协议约定的实物资产价值与原账面价值之间的差额，借记或贷记“公积公益金”科目。
（2）收回投资时，按实际收回的价款或价值，借记“现金”、“银行存款”等科目，按投资的账面价值，贷记本科目，实际收回价款或价值与原账面价值的差额借记或贷记“投资收益”科目。
（3）被投资单位宣告分配现金股利或利润时，借记“应收款”科目，贷记“投资收益”科目；实际收到现金股利或利润时，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记“应收款”科目。
（4）投资发生损失时，按规定程序批准后，按照应由责任人和保险公司赔偿的金额，借记“应收款”、“内部往来”等科目，按照扣除由责任人和保险公司赔偿金额后的净损失，借记“投资收益”科目，按照发生损失的投资的账面金额，贷记本科目。
本科目应按长期投资的种类，如“股票”、“债券”、“其他”等设置明细科目，进行明细核算。
本科目的期末借方余额，反映村集体经济组织对外长期投资的实际成本。
长期投资取得的股利、利息、利润等也通过“投资收益”科目核算，其核算方法与短期投资相同。
第五节固定资产业务的核算
一、固定资产的分类与计价
（一）固定资产的概念
村集体经济组织的房屋、建筑物、机器、设备、工具、器具和农业基本建设设施等劳动资料，凡使用年限在1年以上，单位价值在500元以上的列为固定资产。
有些主要生产工具和设备，单位价值虽低于规定标准，但使用年限在1年以上的，也可列为固定资产。未作为固定资产管理的工具、器具等，作为低值易耗品在“库存物资”中核算。
（二）同定资产的计价
村集体经济组织应当根据具体情况分别确定同定资产的人账价值：
（1）购人的同定资产，不需要安装的，按实际支付的买价加采购费、包装费、运杂费、保险费和交纳的有关税金等计价；需要安装或改装的，还应加上安装费或改装费。
（2）新建的房屋及建筑物、农业基本建设设施等固定资产，按竣下验收的决算价计价。
（3）接受捐赠的同定资产，应按发票所列金额加上实际发生的运输费、保险费、安装调试费和应支付的相关税金等计价；无所附凭据的，按同类设备的市价加上应支付的相关税费计价。
（4）在原有固定资产基础上进行改造、扩建的，按原有固定资产的价值，加上改造、扩建工程而增加的支出，减去改造、扩建工程中发生的变价收入计价。
（5）投资者投人的固定资产，按照投资各方确认的价值计价。
（6）盘盈的同定资产，按同类设备的市价计价。
二、固定资产的核算
（一）科目设置
村集体经济组织应设置“同定资产”、“累计折旧”、“在建工程”科目，进行同定资产的核算。“固定资产”、“累计折旧”科目，分别核算村集体经济组织所有固定资产的原值和累计折旧，“在建工程”科目核算村集体经济组织进行下程建设、设备安装、农业基本建设设施修理等发生的实际支出。
（二）固定资产增加的核算
1.购人的同定资产
（1）购进不需要安装固定资产
购进不需要安装直接交付使用的固定资产，直接记人“固定资产”科目借方，贷方记入“现金”、“银行存款”、“应付款”科目。
（2）购进需要安装同定资产购进不需要安装后使用的固定资产，应先通过“在建工程”科目逐步核算固定资产的成本，至同定资产安装完毕、办理竣工结算手续时，再将其总成本南“在建工程”转人“同定资产”科目进行核算。
2.自建的固定资产
应通过“在建工程”科目逐步核算白建固定资产发生的成本，白建完成且办理竣工结算手续时，将成本转人“同定资产”科目；如果自建工程失败，未形成同定资产，则将成本转入“经营支出”、“其他支出”科目。
3.改建和扩建的固定资产
本业务需通过“同定资产——未使用”、“同定资产——生产用”两个科目之间的结转反映改扩建的开始与完成，改扩建开始时，南“生产用”转为“未使用”，改扩建净成本作为改扩建后新增“生产用”固定资产的成本。
（三）同定资产减少的核算
1.固定资产清理核算
同定资产因出售、报废和毁损等原因将转入清理。清理完毕后，如为净收益，转人“其他收入”；如为净损失，转人“其他支出”。同定资产变价净收入是指变卖和清理报废固定资产所取得的价款减清理费用后的净额，固定资产净值是指固定资产原值减累计折旧后的净额。
（四）固定资产折旧的核算
1.同定资产折旧的概念
固定资产在使用过程中因损耗而转移到产品中去的那部分价值的一种补偿方式，叫做折旧。
2.固定资产折旧计提范围
村集体经济组织的下列同定资产应当计提折旧：
（1）房屋和建筑物；（2）在用的机械、机器设备、运输车辆、工具器具；（3）季节性停用、大修理停用的固定资产；（4）融资租人和以经营租赁方式租出的同定资产。
下列固定资产不计提折旧：
（1）房屋、建筑物以外的未使用、不需用的同定资产；（2）以经营租赁方式租人的固定资产；（3）已提足折旧继续使用的固定资产；（4）国家规定不提折旧的其他固定资产。
村集体经济组织当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的同定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。
固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。
3.同定资产折旧的计算方法
村集体经济组织必须建立同定资产折旧制度，按年或按季、按月提取同定资产折旧。同定资产的折旧方法可在年限平均法、工作量法等方法中任选一种，但是一经选定，不得随意变动。
计算折旧的方法很多，这里只介绍年限平均法。
年限平均法是指将固定资产总的价值损耗在预计使用年限内平均分摊的一种方法。其计算公式是：
在实际工作中，不是每项同定资产都计提折旧，这是南于村集体经济组织有些同定资产是南公益资金或国家拨款形成的，是为公益事业服务的，并没有产生收入，如果计提折旧会造成费用增加，造成村民不理解，所以此类同定资产一般不提折旧，待报废时直接减少“固定资产”，同时减少“公积公益金”即可。但若是产生收入的，就必须计提折旧。
4.固定资产折旧的核算
村集体经济组织应于每月末根据固定资产的用途计提折旧。对于生产经营用固定资产计提的折旧应记人“生产（劳务）成本”科目，对于村务管理用固定资产计提的折旧应记入“管理费用”科目，对于产生收入的公益性固定资产所计提的折旧应记入“其他支出”科目。
（五）固定资产修理的核算
同定资产在其使用过程中，南于各个组成部分的耐用程度不同或使用中的条件不同，往往发生固定资产的局部损坏。为了保证固定资产在使用中的正常运转，充分发挥其效能，就需要根据不同情况，对固定资产进行必要的维护和修理。为进行维护和修理，就会发生相应的维护和修理费用。村集体经济组织固定资产的维护和修理费用都作为修理费，直接计人有关支出项目，即经营支出、管理费用、其他支出。
第六节负债及所有者权益业务的核算
一、负债的核算
（一）负债的核算内容
村集体经济组织的负债按其偿还期的长短可以分为流动负债和长期负债。流动负债是包括短期借款、应付款、应付工资、应付福利费等，非流动负债包括长期借款及应付款、一事一议资金。
村集体经济组织负债的核算包括流动负债的核算和非流动负债的核算。
（二）流动负债的核算
村集体经济组织筹集资金从银行、信用社和有关单位、个人借人的款项，在一年（含一年）的借款为短期借款，借款期限在一年以上（不含一年）的借款或应付款项为长期借款及应付款。
1.短期借款的核算
（1）科目设置
“短期借款”科目属于负债类科目，贷方登记取得短期借款的数额，借方登记归还借款的数额，期末贷方余额反映尚未归还的短期借款的本金。应按单位、个人名称设置明细科目，进行明细核算。
（2）核算实例
2.应付款的核算
（1）应付款的概念
应付款是指村集体经济组织与外单位和外部个人发生的偿还期在一年以下（含一年）的各种应付及暂收款项。
（2）科目设置
“应付款”科目属于负债类科目。应按不同单位和个人设置明细科目，进行明细核算。发生暂收款时借记“现金”、“银行存款”、“库存物质”等科目，贷记该科目；实际支付款项时借记该科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目；期末贷方余额反映村集体经济组织应付而未付和暂收的款项。
（3）核算实例
3.应付工资的核算
（1）应付工资
应付工资是指村集体经济组织应付管理人员及固定员工的工资报酬，包括工资、奖金、津贴、福利补助等。
（2）科目设置
“应付工资”科目属负债类科目。应付管理人员及同定员工的工资报酬，不论是否在当月支付，都应通过本科目核算。村集体经济组织应付给临时员工的报酬，不通过本科目核算，在“应付款”、“内部往来”科目核算。
村集体经济组织按照经过批准的金额提取工资时，根据人员岗位贷记该科目，借记“管理费用”、“生产（劳务）成本”、“牲畜（禽）资产”、“经营支出”、“林木资产”、“在建工程”、“应付福利费”等科目；实际发放下资时借记该科目，贷记“现金”等科目；期末贷方余额反映已提取但尚未支付的工资。
该科目应按管理人员和同定员工的类别及应付工资的组成内容设置明细账，进行明细核算。
