2.投资转出的固定资产
投资转出的固定资产，如果评估确认的固定资产公允价值大于投出资产的账面净值，按评估确认的固定资产公允价值和应交纳税费等，借记“长期股权投资”科目，按投出固定资产已提折旧，借记“累计折旧”科目，按投出固定资产的账面原值和应交纳的相关税费，贷记“固定资产”和“应交税费”等科目，按评估确认的固定资产公允价值大于投出资产账面净值的差额，贷记“营业外收入”科目。
［例5-19］A企业将一台机器设备对外投资，其账面价值为20500元，已提折旧4000元，经专业人员评估，其公允价值为19000元，应缴纳相关税费3230元。编制会计分录如下：
借：长期股权投资22230
累计折旧4000
贷：固定资产20500
应交税费3230
营业外收入2500
投资转出的固定资产，如果评估确认的固定资产公允价值小于投出资产的账面净值，按评估确认的固定资产公允价值和应交纳税费等，借记“长期股权投资”科目，按投出固定资产已提折旧，借记“累计折旧”科目，按评估确认的固定资产公允价值小于投出资产账面净值的差额，借记“营业外支出”科目，按投出固定资产的账面原值和应交纳税费，贷记“固定资产”和“应交税费”科目。
［例5-20］B企业将一幢厂房对外投资，其账面价值为300000元，已提折旧240000元，经专业人员评估，其净值为40000元，应交纳相关税费6800元。编制会计分录如下：
借：长期股权投资46800
累计折旧240000
营业外支出20000
贷：固定资产300000
应交税费6800
3.捐赠转出的固定资产
应按固定资产净值，借记“固定资产清理”科目，按该项固定资产已计提的折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产的账面原价，贷记本科目；按该项固定资产已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，贷记“固定资产清理”科目；按捐赠转出的固定资产应支付的相关税费，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”等科目；按“固定资产清理”科目的余额，借记“营业外支出”科目，贷记“固定资产清理”科目。
4.固定资产出售
企业因考虑到科技进步或生产经营方针的调整，将不需用的固定资产出售给其他单位，按现行制度规定，企业出售不动产，还应交纳营业税。
［例5-21］某公司出售已使用过的磨床一台，原价为132000元，已提折旧50000元，支付拆卸费用1000元，售价为75000元，营业税税率5%已交纳。编制会计分录如下：
(1)注销已出售的固定资产：
借：固定资产清理82000
累计折旧50000
贷：固定资产132000
(2)支付拆卸费用：
借：固定资产清理1000
贷：银行存款1000
(3)收到出售价款：
借：银行存款75000
贷：固定资产清理75000
(4)计算应交的营业税：
借：固定资产清理3750
贷：应交税费——应交营业税3750
(5)交纳营业税：
借：应交税费——应交营业税3750
贷：银行存款3750
(6)结转出售固定资产清理后损失：
借：营业外支出——处理非流动资产损失11750
贷：固定资产清理11750
5.固定资产报废
固定资产报废分为正常报废和非正常报废两种情况。正常报废是指使用磨损报废和由于技术进步而发生的提前报废，非正常报废是指自然灾害或责任事故所造成的，这两种情况的会计处理基本相同。
［例5-22］A企业报废旧机器一台，原账面原值20000元，已提折旧19200元。清理费用300元，用银行存款支付。拆卸后的残料价值估价350元。清理结果，净损失750元，属于正常原因造成。编制会计分录如下：
(1)已批准决定对该机器报废清理：
借：固定资产清理800
累计折旧19200
贷：固定资产20000
(2)支付清理费用：
借：固定资产清理300
贷：银行存款300
(3)收回机器残料价值：
借：原材料350
贷：固定资产清理350
(4)由于此机器净值800元，支付清理费用300元，收回残料价值350元，故清理结果净损失750元。
借：营业外支出——处理固定资产净损失750
贷：固定资产清理750
［例5-23］某公司有运输汽车一辆，原价120000元，已提折旧60000元，因交通事故报废，收回过失人赔偿款70000元，汽车残料变价收入2000元。编制会计分录如下：
(1)将报废汽车注销：
借：固定资产清理60000
累计折旧60000
贷：固定资产120000
(2)收到过失人的赔偿及残料变价收入：
借：银行存款72000
贷：固定资产清理72000
(3)结转固定资产的净损益：
借：固定资产清理12000
贷：营业外收入12000
第六节无形资产
一、无形资产的含义及特征
无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准：
(1)能够从企业中分离或者划分出来，并能够单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。
(2)源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。
无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、着作权、土地使用权、特许权等。
无形资产具有下列特征：
(1)无形资产不具有实物形态。没有实物形态是无形资产最基本的特征，同时也是无形资产区别于固定资产及其他有形资产的显着标志。无形资产虽然没有实物形态，却具有价值，或者能使企业获得高于同行业一般水平的盈利能力，它一般表现为某种权利、技术或获取超额利润的综合能力，如土地使用权、非专利技术等。
(2)无形资产具有可辨认性。可辨认性是无形资产的基本定义特征，凡是不具有这一特征的，不能作为无形资产。如企业合并形成的商誉，由于其存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，因而不属于无形资产。
(3)无形资产属于非货币性长期资产。无形资产除了具有没有实物形态这一基本特征外，区别于其他资产的另一特征是它属于非货币性长期资产。无形资产与非货币性资产都没有实物形态，仅仅以是否有实物形态作为区分无形资产和其他资产的标准是不够的，无形资产同时又属于非货币性长期资产，能够在超过企业的一个经营周期内为企业创造经济利益，其受益年限在一年以上。那些虽然具有无形资产的其他特征却不能超过一个经营周期的为企业服务的资产，不能作为企业的无形资产核算。需要说明的是，长期待摊费用虽然也属于非货币性长期资产，但它不属于企业为生产商品、提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的资产，因而不属于无形资产。
(4)无形资产在创造经济利益方面存在较大的不确定性。无形资产得以作为资产存在的前提条件是能为企业创造经济效益，但是，它们必须和其他资源共同发挥作用，即必须与企业的其他资产(设备、材料等)结合，才能为企业创造经济利益；同时，无形资产的经济价值在很大程度上受企业外部因素的影响，如相关新技术更新换代的速度、利用无形资产所生产产品的市场接受程度等，其预期的获利能力不能准确地加以确定。无形资产的取得成本不能代表其经济价值，一项取得成本较高的无形资产可能为企业只带来较少的经济利益，而取得成本较低的无形资产却可能给企业带来较大的经济利益。
二、无形资产的分类
无形资产可以按不同标准进行分类，主要分类如下：
1.按期限划分
无形资产按期限可分为有限期无形资产和无限期无形资产。有限期无形资产的有效期为法律所规定，例如，专利权、专营权、土地使用权等；无限期无形资产的有效期在法律上并无规定，如非专利技术。商标权在分类上比较特殊，它因法律规定有效期限而属于有限期无形资产，但期满后企业可以申请不断延期，直到企业自己放弃使用。
2.按不同来源划分
无形资产按不同来源可分为购入无形资产和自创无形资产。前者如从其他单位购进的专利权，后者如本企业自己研制的新产品而申请获得的专利权。
3.按能否辨认划分
无形资产按能否辨认可分为可辨认的无形资产和不可辨认的无形资产。可辨认的无形资产具有专门的名称，可以个别取得，或作为组成资产的一部分取得，或作为整个企业的一部分买进，如专利权、专营权和商标权等。不可辨认的无形资产不能单独取得，如非同一控制下企业合并中取得的、不能单独确认为无形资产、构成购买日确认的商誉的部分，不适用《企业会计准则第6号——无形资产》。
三、无形资产的计价
无形资产可按照取得时的实际成本计价。
(1)投资者作为资本金或合作条件投入的无形资产，按照投资各方确认或者按合同、协议约定的金额计价，在其价值不公允的情况下，应按无形资产的公允价值入账。
(2)外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于该项资产达到预定用途所发生的其他支出。
(3)企业自行研发的项目，按照研发过程中发生的实际发生的支出分别计价研究阶段的有关支出在发生时，应当费用化计入当期损益；如果企业能够证明满足无形资产的定义及相关确认条件，则所发生的开发支出可资本化，确认为无形资产的成本。
(4)接受捐赠的无形资产，按照发票账单所列金额或者同类无形资产市价计价。
除企业合并外，商誉不得作价入账。
四、无形资产的账务处理
为了核算各种不同无形资产的价值，在总分类账上设置“无形资产”科目。“无形资产”属于资产类盘存科目，借方登记收到各种无形资产的价值，贷方登记转让或摊销各种无形资产的价值，余额在借方，表示企业实有的无形资产价值。无形资产按照不同的无形资产类别设置明细账，进行明细分类核算。
1.无形资产取得的账务处理
(1)投资者作为资本投入，应按投资各方确认的合同或者协议约定的价值，但合同或协议约定的不公允的除外，借记“无形资产”科目，贷记“实收资本”科目。
(2)用银行存款购入的无形资产或自行研发开发阶段予以资本化的开发支出，借记“无形资产”科目，贷记“银行存款”科目。
(3)接受捐赠的无形资产，按确定的实际成本，借记“无形资产”科目，贷记“营业外收入”科目。
2.无形资产转让的账务处理
企业所拥有的无形资产可以依法出售，出售无形资产实质上是将对无形资产的占有、使用、收益及处置的权利转让给受让方。出售无形资产时，应将所得价款存入银行，按已计提的累计摊销，借记“累计摊销”科目，原已计提减值准备的，借记“无形资产减值准备”科目，按应支付的相关税费及其他费用，贷记“应交税费”、“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“无形资产”科目，按其差额贷记“营业外收入——处置非流动资产利得”或借记“营业外支出——处置非流动资产利得”科目。
［例5-24］甲公司将某专利的所有权出售，该专利的购入成本为100000元，累计摊销15000元，已计提的无形资产减值准备为10000元，转让收入为125000元，款项已存入银行。应交的营业税6250元。则甲公司应编制的会计分录如下：
借：银行存款125000
无形资产减值准备10000
累计摊销15000
贷：无形资产100000
应交税费——应交营业税6250
营业外收入——处置非流动资产利得43750
3.无形资产对外投资的账务处理
企业将已入账的无形资产对外进行投资，经评估确认与原账面价值发生差额时，借记“长期股权投资”及相关科目，贷记“无形资产”科目。
4.无形资产摊销的账务处理
企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。
使用寿命有限的无形资产，应在其预计的使用寿命内采用合理的方法进行摊销，使用寿命不确定的无形资产，应当在每个会计期间进行减值测试。
企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。摊销时，借记“管理费用”科目，贷记“累计摊销”科目。
无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。
企业在期末应检查各项无形资产预计给企业带来未来经济利益的能力，如果对预计可收回金额低于其账面价值的，应当计提无形资产减值准备。按其差额借记“资产减值损失——计提的无形资产减值准备”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。
5.无形资产报废的账务处理
如果无形资产不能为企业带来经济利益，从而不再符合无形资产的定义，则应将其按照账面价值转销。企业转销某项无形资产时，按无形资产的初始入账价值，借记“营业外支出”科目，按已摊销的无形资产账面价值，借记“累计摊销”科目，按无形资产的初始入账价值，贷记“无形资产”科目。
