第一节应收款项
一、应收款项的含义和内容
应收款项，是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收票据、应收账款、其他应收款等。
二、应收款项的核算原则
应收款项核算的一般原则是：
(1)企业应收及预付款项应按其具体内容分设科目单独核算，必要时还要进行明细分类核算。
(2)应收项目增加的计价与确认，应当以业务发生并取得索取价款的合法凭据为依据；其减少以债权的收回或取消为依据。预付项目的增加则以实际支付的款项为计价基础；其减少以对方承担的义务履行情况或费用摊销实现补偿的资料为依据。总之，它们都应以实际发生额记录账目。
(3)某些应收项目的核算可根据实际需要与可能，针对不同情况采取灵活的方法进行处理，如应收账款在存在现金折扣条件下的计价方法、坏账损失的处理方法等都有一定的选择余地。
三、应收账款的含义
应收账款是指企业因销货或提供劳务而应向购货或接受劳务的单位或个人收取的款项。企业发生的各种应收款项中，凡不是因销货或提供劳务而发生的应收款项，都不应列入应收账款。
四、应收账款的入账价值
应收账款的入账价值应以实际发生额为依据，计价时还需要考虑商业折扣和现金折扣等因素。
(1)企业发生的应收账款，在没有商业折扣的情况下，按应收的全部金额入账。借记“应收账款”科目；贷记“主营业务收入”和“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目。
(2)在存在商业折扣的情况下，企业需按扣除商品折扣后的净额确认销售收入和应收账款。借记“应收账款”科目；贷记“主营业务收入”和“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目。
(3)在存在现金折扣的情况下，企业应于应收账款收回时，将发生的现金折扣作为财务费用处理。借记“银行存款”、“财务费用”科目；贷记“应收账款”科目。
五、应收账款的账务处理
在商品买卖中，从发出商品、提供劳务到收到款项，往往有一个时间过程，因而产生了应收账款。为了反映和监督这部分款项的情况，有必要进行应收账款核算。发生应收账款时，借记该科目，贷记“主营业务收入”等科目；收回款项时，借记“银行存款”等科目，贷记该科目。该科目应按不同的购货单位或接受劳务的单位设置明细账，进行明细核算。
应收账款有三种情况：①不存在商业折扣与现金折扣。②存在商业折扣。③存在现金折扣。下面简述存在商业折扣和现金折扣时相应的账务处理。
(1)商业折扣。商业折扣，又称数量折扣或价格折扣，是指企业在销售产品时，为了鼓励购货单位一次性多买商品，按其购货数量的多少，在产品价目单标价的基础上，按规定的百分比所打的折扣。
一般来说，商业折扣可用百分比来表示，如5%、10%、20%；也可用金额表示，如100元、200元等；还可以按备份折扣形式表示，如顾客每支付100件商品、产品的货款，可以收到102件的货物，2件即为备份折扣，等等。商品报价并不是企业对某一客户的应收款项，不能将其计入应收客户款。只有业务发生时的成交价才能以应收客户款入账。也就是说，企业发生销货、提供劳务等主要经营业务时，商业报价扣除商业折扣以后的实际成交价格才是应收账款的入账金额。由此可知，商业折扣对会计核算不产生任何影响。
［例6-1］某公司根据发生的有关应收账款的经济业务，编制会计分录如下：
①销售甲商品，商品价目单中所列示的价格为每件100元，现销售200件，并给予购货方5%的商业折扣。则销售甲商品的实际销售单价为100×(1-5%)=95(元/件)，销售200件的价款共计19000(即95×200)元，应收取的增值税销项税额为3230元，共计22230元。
借：应收账款22230
贷：主营业务收入19000
应交税费——应交增值税(销项税额)3230
②实际收到货款时
借：银行存款22230
贷：应收账款22230
(2)现金折扣。为了鼓励购货方在商业信用期内提前还款，以便及时回笼资金，加速资金周转，销货企业通常要规定比商业信用期更短的现金折扣期，承诺买方若能在规定的折扣期内付款，将对其所欠货款按规定的百分比打一折扣，这种按发票价计算的折扣叫做现金折扣。
现金折扣对于购货企业来说则称为购货折扣。现金折扣一般用2/10、1/20、n/30等表示，其内容分别为10天内付款给予2%的折扣、20天内付款给予1%的折扣、30天内付款无折扣。现金折扣使得企业应收账款的实收数额，在规定的付款期限内，随着顾客付款时间的推延而增加，因而对会计核算产生影响。对于这种折扣，会计有两种处理方法：总价法和净价法。
①总价法。在总价法下，应收账款按企业销售商品的实际售价计价入账。发生的现金折扣实际上是对利益的减让，相当于企业销售收入的减少或财务费用的增加。
［例6-2］某公司对应收账款采用总价法核算，根据发生的有关应收账款的经济业务，编制会计分录如下：
销售甲产品，货款总额为3800元(其中产品价款3247.86元，增值税销项税额552.14元)，规定的付款条件为：2/20、n/30。
借：应收账款3800.00
贷：主营业务收入3247.86
应交税费——应交增值税(销项税额)552.14
购货方于20天内付款，给予购货方的折扣为76元，实际收到货款3724元存入银行。
借：银行存款3724
财务费用76
贷：应收账款3800
②净价法。在净价法下，应收账款按实际售价扣减最大现金折扣后的金额入账。这种方法是将客户取得的折扣视为正常现象，认为顾客都会为获得购货折扣而提前付款。因此，客户丧失的购货折扣，实际上是购货方超过正常付款期限而付出的代价，应视为利息支出；与之相应，销货方应将购货方丧失的购货折扣作为利息收入入账，并记入“财务费用”科目。
［例6-3］某公司对应收账款采用净价法核算，根据发生的有关应收账款的经济业务，编制会计分录如下：
1月10日销售产品，价税合计为10000元，其中，货款8547元，增值税销项税额1453元。付款条件为2/10、1/20、n/30。
借：应收账款9800
贷：主营业务收入8347
应交税费——应交增值税(销项税额)1453
购货方于1月25日付款，给予购货方的折扣为100元，企业实际收到货款9900元。
借：银行存款9900
贷：应收账款9800
财务费用100
在采用净价法时，为了正确反映应收账款的实际情况，会计期末，应将尚未收回的应收账款中客户已经丧失的现金折扣调整入账，借记“应收账款”科目，贷记“财务费用”科目。
依上例，如果产品销售日为12月31日，收款日为第二年2月1日，收款额为货款总价。
销售产品时
借：应收账款9800
贷：主营业务收入8347
应交税费——应交增值税(销项税额)1453
第二年1月31日，将购货方已经丧失的现金折扣调整入账
借：应收账款200
贷：财务费用200
实际收到货款时
借：银行存款10000
贷：应收账款10000
存在现金折扣的情况下，我国《企业会计准则》规定采用总价法。
六、应收票据的含义及账务处理
1.应收票据的含义及分类
我国《企业会计准则》所指的应收票据是指因销售商品取得的商业汇票，即指企业持有的尚未兑现的商业汇票。主要有以下几种分类：
(1)客户交来自己签发的商业汇票。
(2)客户交来他人签发经背书的商业汇票。
(3)企业本身签发、经付款人承兑的银行承兑汇票。
由于票据有带息和不带息之分，所以不带息票据其票面只有票面金额；对于带息票据，应收票据应该由本金和利息两部分组成。我国的票据一般为不带息票据。
企业收到票据时，按票据面值
借：应收票据
贷：应收账款
票据到期收款时
借：银行存款
贷：应收票据
若票据为带息票据，应将实收款大于票面额的差额冲减财务费用，收到票款时编制会计分录如下：
借：银行存款
贷：应收票据
财务费用
如果票据利息收入较大，应按权责发生制原则，按月预提应计利息收入。带息票据利息的计算公式如下：
利息=本金×利率×时间
2.应收票据的相关账务处理
(1)应收票据的到期日。商业汇票的持票人在票据到期日可向承兑人收取票据款。商业汇票自承兑日起生效，其到期日是由票据有效期限的长短来决定的。在实务中，票据的期限一般有按月表示和按日表示两种。
票据期限按月表示时，票据的期限不考虑各月份实际天数多少，统一按次月对日为整月计算。当签发承兑票据的日期为某月月末时，统一以到期月份的最后一日为到期日。如3月2日签发承兑的期限为6个月的商业汇票，其到期日为9月2日；1月31日签发承兑的期限为1个月、2个月、3个月和6个月的商业汇票，其到期日分别为2月28日(闰年为2月29日)、3月31日、4月30日和7月31日。票据期限按月表示时，带息票据的利息应按票面金额、票据期限(月数)和月利率计算。
票据期限按日表示时，票据的期限不考虑月数，统一按票据的实际天数计算。在票据签发承兑日和票据到期日这两天中，只计算其中的一天。如3月2日签发承兑的期限为180天的商业汇票，其到期日为8月29日；1月31日(当年2月份为28天)签发承兑的期限为30天、60天、90天的商业汇票，其到期日分别为3月2日、4月1日、5月1日。票据期限按日表示时，带息票据的利息应按票面金额、票据期限(天数)和日利率计算。
(2)应收票据的到期值。应收票据的票面金额简称面值，它是应收票据核算的计价基础。无论是借记还是贷记“应收票据”科目，其记录金额只能是面值，不管该票据是否计息。计息票据的利率也必须在票据上载明，故称票面利率。通常票面利率是以年利率表现的。
票据到期值是指应收票据正常到期时持票人应当从承兑人那里实际收得的金额。不计息票据的到期值就是其面值；计息票据的到期值则为其面值与到期利息之和，计算公式如下：
应收票据到期值=票据面值×(1+票面利率×票据期间)
(3)应收票据的贴现。企业持有的应收票据在到期前，如果出现资金紧张，可以持未到期的商业汇票向其开户银行申请贴现。票据贴现的有关计算公式如下：
①不带息票据的贴现。
贴现利息＝票据面值×贴现率×贴现天数÷360
贴现天数＝票据期限-企业已持有票据期限
或
贴现天数=贴现日到票据到期日实际天数-1
(注：承兑人在异地的，贴现天数的计算应加3天的划款日期)
②带息票据的贴现。
贴现所得金额=票据到期值-贴现利息
票据到期值=票据面值×［1+(年利率÷360)×票据到期天数］
企业持未到期的应收票据向银行贴现，应根据银行盖章退回的贴现凭证第四联(收账通知)，按实际收到的金额(即减去贴现利息后的净额)，借记“银行存款”科目，按贴现利息部分，借记“财务费用”科目，按应收票据的票面余额，贷记“应收票据”科目。若为带息应收票据，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按应收票据的账面余额，贷记“应付票据”科目，按其差额，借记或贷记“财务费用”科目。
即
借：银行存款(按商业汇票的贴现收入)
财务费用(按贴现收入小于票面价值的差额)
贷：应收票据(按贴现商业汇票的面值)
财务费用(按贴现收入大于票面价值的差额)
贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人的银行账户不足支付，申请贴现的企业收到银行退回的应收票据、支款通知和拒绝付款理由书或付款人未付票款通知书时，按所付本息，借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”科目；如果申请贴现企业的银行存款账户余额不足，银行作逾期贷款处理时，应按转作贷款的本息，借记“应收账款”科目，贷记“短期借款”科目。
七、其他应收款的账务处理
其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的各种应收、暂付款项，如各种赔款、罚款、垫款、备用金、暂付职工差旅费等。各单位对这类款项应及时催收、定期清理结算，减少拖欠，防止不合理占压资金。
企业拨出用于投资、购买物资的各种款项，不得在“其他应收款”科目核算。
企业发生其他各种应收款项时，借记“其他应收款”科目，贷记有关科目；收回各种款项时，借记有关科目，贷记“其他应收款”科目。
八、坏账的含义及确认条件
1.坏账的含义
企业的应收账款可能由于种种原因不能收回，这些不能收回的账款称为坏账。由于坏账而发生的损失称为坏账损失或坏账费用，企业应当在资产负债表日对应收账款的账面价值进行检查。
2.坏账的确认条件
(1)债务人破产或者死亡，以破产财产或者遗产清偿后仍无法收回。
(2)债务人逾期未履行其偿债义务，且具有明显特征表明无法收回。此时，从法律角度讲，债务关系尚存在，但从经济实质上讲，债款已不能收回，会计上出于谨慎考虑，确认坏账损失。
