一般均衡分析(general equilibrium analysis)是指在各种商品和生产要素的供给、需求价格相互影响的情况下，分析所有商品和生产要素的供给和需求同时达到均衡时的价格决定。一般均衡分析能够克服局部均衡分析的某些缺陷，但是由于市场经济错综复杂，各种因素相互影响、相互制约，要想找出税收对所有商品或生产要素的价格、供给、需求等的全面均衡影响是很困难的，因而进行税收转嫁的一般均衡分析，必须进行大量的理论抽象和前提假设，并且同经济计量分析紧密地结合起来。
一般均衡分析法最早由美国的经济学家哈伯格(Harberger)在1962年提出。以后米兹克沃斯基(Mieszkowski，1969)、布瑞克(Break，1974)、小麦克卢尔(Mclure，1975)、鲍德威(Boadway，1979)等都对其进行了分析和论证。但由于学者们有着不同的理论假设和分析思路，常常会导致不同的税收转嫁的分析结果，至今未能形成一个相对统一的计量分析模型。
一、一般均衡分析的模型及假定条件
一般均衡分析的假设条件包括：
1．经济生活中只有两种可以利用的生产要素：劳动力(L)和资本(K)。这些要素可以按照竞争性市场上决定的价格w(工资率)和R(租金率)来购买。
2．生产要素L和K可以通过价格体系，用于两种商品(x)和(Y)的生产。每一行业雇佣劳动力和资本在即定的技术条件下生产商品，且规模收益不变，即要素价格比率或资本与劳动力的比率是一定的。在边际技术替代率(MRTs)递减的情况下，劳动力和资本彼此可以替代。
3．生产要素的供应是固定的常量，且可以得到充分的利用，依各个部门的收益率不同而自由流动。
4．所有的消费者都具有相同的行为偏好。
5．政府征税不影响生产要素的供给及利用。税种之间具有可替代性。
6．所有的价格具有完全的弹性，生产要素的价格按边际产品确定。
在这些假设条件下，该模型分析涉及四种类型的税收：一是对某些商品消费课征的选择性商品税(或称特定商品税)；二是对所有商品课征的一般商品税或所得税；三是对某一部门的某种生产要素课征的部分要素税；四是对两个部门的某种生产要素课征的一般要素税。
这四类税之间具有一定的等价关系，如对生产部门的资本和劳动力要素征税等同于对该部门生产的商品消费征税，若将四类中的某两种税相结合，使其产生的效应与第三种相同，这样就可以将经济生活中的所有税收转嫁行为表现出来。税负转嫁的分析过程也就不必要对所有的税种都加以分析，只要从某一种税的负担转移情况中，剔除掉该税的影响就能得到另一种税的转嫁情况。税收等价关系为税负归宿的一般均衡分析提供了一个较为简单，但又能反映各种主要税收关系的分析基础。
二、选择性商品税与一般商品税的分析
在要素供给一定的情况下，选择其中的某一类商品征收选择性商品税，如对前述假设条件中的商品x征税，必然减少商品x消费的数量。如果商品x和Y可以相互替代，消费者以增加Y商品的消费来替代x消费，从而使得x生产部门的资本(K)和劳动力(L)向Y部门流动。假定两个部门在生产的技术构成上不同，x是劳动密集型的生产部门，Y是资本密集型的生产部门，对商品x的征税，使得x生产部门的资本和劳动力流向Y生产部门时，x生产部门出现资本短缺，劳动力相对过剩，从而使劳动力相对价格，即劳动报酬率下降，劳动者也将因此承担部分因商品征税而引起的税收负担。两个部门的生产技术构成的差异越大，资本和劳动力之间相互替代就越困难，劳动报酬率下降的幅度越大，劳动者承担的税负也就越大。反之劳动者承担的税负就越小。如果上述两个部门的生产技术构成相反，即x是资本密集型的生产部门，而Y是劳动密集型的生产部门，则对商品x的征税，使得资本的相对价格下降，资本所有者将承担部分税负。如果生产商品x和商品Y的两个部门生产技术构成相同的话，则征税对全部要素的影响将随之消失。
若要素的供给是变动的，假设要素供给随着劳动报酬率的变化而变化，如果商品x的生产部门是劳动密集型，对商品x征税可能引起劳动报酬率下降，但这种下降会被将来劳动供给的减少而缓和。若x的生产部门是资本密集型，征税则可能引起资本相对价格下降，但随着劳动供给的增加，资本的相对价格仍会提高。总之，征税对劳动者收益或资本价格的有利或不利影响会随着劳动供给的变动而被减轻。
在经济生活中，政府也会对商品x和商品Y同时课征一般商品税。在劳动力供给和资本供给是固定的经济中，以相同的税率同时对x和Y的征税，等同于对固定要素所得的征税，经济生活中的每一个社会成员将按其所得或消费的比例承担这种税的税负。一般商品税的中性特征，使得它不对要素的相对价格、社会资源配置及消费的效用水平产生影响。如果要素供给是变动的，课征的一般商品税即对所得课征的一般税将不再是中性的。课税将引起要素价格的下降，要素供给的数量因此而发生变化。在资本供给一定的情况下，课征的一般所得税也可能减少劳动供给，资本相应地出现过剩，这样，劳动报酬率的回升，使得劳动力所有者有可能将其税收负担的一部分转嫁给资本所有者。倘若资本供给是变动的，情况就会相反。
三、一般要素税与部分要素税的分析
对生产要素或选择其中的某一种要素所得课征部分要素税，或对所有的生产要素所得课征一般要素税，对经济生活有着不同的影响。根据税收的等价关系及前述的假设条件，同时对商品x生产部门的劳动力所得和资本所得征收所得税，与对x商品消费的征税等价。这是因为，劳动力和资本是x商品生产仅有的两种投入要素，对投入的要素征税就会提高投入的要素价格，相应地引起商品价格同比例的提高。
部分要素税假设是对劳动力要素所得征税，劳动力需求者支付的劳动力报酬相应地提高，增加了生产成本，并相应地提高商品的价格，因此商品的消费者将承担一部分因对劳动力要素征税而引起的税收负担，负担的程度取决于商品供求弹性及其它相关因素。对劳动力要素征税，还会导致劳动力供给减少。如果商品生产的技术构成不变，资本供应就会出现相对过剩，资本报酬率下降。资本所有者也会因对劳动力要素征税而承担一定的税负。资本要素和劳动力要素相互替代越是困难的情况下，资本所有者承担的税负也就越大。
部分要素税假设是对资本所得征税，资本报酬率下降，导致生产减少，商品价格上升，商品消费者因此而承担相应的税收负担。对资本征税，也会使得劳动力的供给相对过剩，引起劳动力报酬率下降。劳动力所有者也会因此承担一部分税收负担，劳动力要素和资本要素相互替代越是困难的情况下，资本所有者承担的税负也就越大。
对某一商品或某一类生产要素所得征收的要素税，还会导致该部门的生产要素流向其他部门。其他部门因资本增加，资本报酬率降低，也将相应承担一部分税收负担。如图2—7所示，横轴表示资本数量Q，纵轴表示资本报酬率P。假定税前商品x生产部门和商品Y生产部门的投资数量和资本报酬率分别为Q和P。现对x生产部门资本报酬率征税，x部门税后资本净报酬率下降，导致x部门的资本流向Y生产部门。在资本供给总量固定的情况下，Y部门随资本供给总量增加而导致资本报酬率下降。最后，x部门的资本总量由Q减至Q。，Y部门的资本总量由Q增至Q，，两个部门资本报酬率均为P，。Y部门因对x部门征税也相应着承担了部分税收负担。
对所有生产要素课征一般要素税，如对劳动力所得课征工薪税，对生产者资本利润课征所得税，都是政府对劳动力所得、对企业利润的调整与再分配。对劳动所得征税的结果，降低供给劳动的收益，引起劳动供给的减少，进而引起整个经济的劳动力和资本比率下降，导致生产者支付的劳动报酬相应的增加。劳动者通过减少劳动供给，可以将其税负的一部分转移给资本所有者负担。对劳动所得征税，可能引起劳动密集型行业生产的商品较之资本密集型行业生产的商品价格提高的幅度要大。这是因为在劳动密集型行业的商品的生产成本中，劳动力成本所占的比重相对较大。劳动力所有者转嫁税负的能力依旧取决于劳动力供给的弹性。劳动密集型商品的需求弹性越低，这种商品的需求者承担的税负越多。
四、凯恩斯短期模型
凯恩斯短期模型是税收归宿分析的另一种方法。这里根据有关的资料做一简单的介绍④。假设资本存量是即定的，劳动力存量也是固定的，但能够在各个生产厂商间自由流动。在设备和劳动力充分就业的情况下，整个社会的总产出(O)由劳动供给(L)的数量和产出一劳动比率(a)所决定，并是一固定的量。社会总产出可满足于社会消费(C)、总投资(I)和政府支出(G)等。
O=aL
(1)
0=C+I+G
(2)
假定投资(I)、社会总支出(0)和政府支出(G)是固定的，就意味着总消费(c)亦是固定的。凯恩斯短期模型就变成了分析总消费在社会各阶级或各阶层间如何分配的问题。社会阶层分为食利阶层和工人阶层。工人阶层的货币所得来源于固定的货币工资。假定他们的工资所得都用于消费，则其实际所得取决于产品的相对价格。食利阶层的所得来自于每一企业的工资加价。
假定产品定价是以成本加成的方法确定，在平均变动成本之上加入一定的百分比(入)，
P=(1+入)W／a
(3)
上式中，若工资(W)和产出一劳动比率(a)是固定的，相应地调整系数入，以使市场出清，并保证储蓄等于投资(S=pI)c，
当对产品课征消费税时，消费者的价格为：
P7=(1+tc)P
(4)
货币GNP可以用产出价值的总和表示，也可以用生产要素的报酬总和来表示。因此有公式：
式中盯是税前扣除折旧的利润，D是实际折旧支出，且是固定的。
把公式(1)～(4)代入公式(5)，得出毛利率入与实际利润水平(P)之问的联系。
利用凯恩斯模型分析税收的差别归宿。假定政府支出水平是固定的，政府的预算限制式是：
PG=twWL+th+tr(1一tf)B1T+tc pC
(7)
式中，tw是对劳动所得的课税，tf是对利润的课税，tr是对食利阶层所得的课税，B是分配给食利阶层的利润比例，对保留利润不征收个人所得税。
凯恩斯模型假设投资是固定的，通过调整毛利入来实现满足既定投资所需的利润数额。储蓄等于投资，满足投资需要的储蓄有三方面来源，分别是折旧、企业的保留收益和食利阶层的储蓄。 S=pI=(1一tf)1r[(1—13)+S(1一tr)p]+PD
(8) 式中，S是食利阶层所得的储蓄倾向。用P除公式(8)得出： (1一if)-rr／P[(1—13)+s(1一tr)13]=I—D
(9) 公式(6)和(9)是决定毛利率入与实际利润水平(7r／P)之间的充分条件。根据上述分析，可以对差别税收归宿做出如下推断：
1．保持政府支出(G)水平不变的前提下，假定提高对利润的课税(tf)，降低对工薪的课税(tw)，无论对食利阶层的征税(tr)是否变化，税后的利润水平(1一tf)∥P是不变的。因此，食利阶层的实际所得(1一tf)∥邛是不变的，消费的量亦是不变的。工人阶层的消费量也不变。当毛利提高时，产品价格增大，带给工人阶层的负面效应将被他们适用的低税率工薪税(tw)抵消。由此可见，以利润税(tf)取代产生等额收入的工薪税(tw)，将使劳动者的福利提高，且提高的程度等于这种税的税额。
2．当以任何税收取代对食利阶层所得课税(tr)时，将导致食利者的福利水平提高，劳动者的福利水平下降。
3．在保持预算平衡的情况下提高政府支出(G)，就要相应地增加税收，将导致劳动者的福利水平下降。
注释：
①李万甫：《商品课税经济分析》，中国财政经济出版社1998年版，第44页。
②郭庆旺：《当代西方税收学》，东北财经大学出版社，1997年版第164页。
《马克思恩格斯选集》第九卷，第74页。
④(本部分内容的编写主要参照了郭庆旺：《当代西方税收学》的相关内容，东北财经大学出版社1997年版．第204页。
