引言
本章重点：
1.村集体经济组织会计核算的特点
2.村集体经济组织会计主要经济业务的核算方法
3.村集体经济组织会计会计报表的编制方法
本章难点：
1.村集体经济组织一事一议资金的核算
2.村集体经济组织年终收益及收益分配的核算
3.村集体经济组织会计会计报表的编制方法
第一节概述
一、村集体经济组织的概念及特征
（一）村集体经济组织的概念
村集体经济组织是按村或村民小组设置的社区性集体经济组织，是以从事经济发展为主，同时兼有一定社区管理职能的农业基层管理单位。
（二）村集体经济组织的主要特征
（1）以村落或住户为单位形成的具有社区性的经济实体，既具有生产经营职能，又具有社区管理职能。
（2）所有制结构以集体所有制为主，多种成分并存。
（3）在生产经营管理上实行统分结合的双层经营管理体制。
（4）资金来源具有多元化的特点，并且与国有企业、其他集体企业和民营企业建立了广泛的新型经济合作关系。
（5）村民委员会代行村集体经济组织职能。
二、村集体经济组织会计核算特点
村集体经济组织会计是村集体经济组织以货币为统一计量尺度，对其经济活动进行全面、系统、连续、综合的核算和监督，为各种会计信息的使用者提供有用经济信息的一种经济管理活动，其核算内容是由村集体经济组织经济活动的内容及其经济管理的具体要求决定的。但因其会计主体和核算内容不同于预算会计，故具有自身特点：
（一）会计核算内容的广泛性和双重性
由于社会主义市场经济的发展和我国村集体经济组织生产经营的多元化，村集体经济组织的会计核算内容也扩展到了整个农村经济领域。村集体经济组织主要以经济发展为主，同时也担负着汁区（或村务）政务管理职责。所以，村集体经济组织会计不仅具有企业会计的性质，要进行收入、费用和收益的核算，讲求经济效益，同时，又具有预算会计的某些特征，如村集体经济组织直接控制和运用的预算资金的收支活动等。
（二）统分结合的两级会计核算体制
村集体经济组织实行的是统分结合的双层经营体制。为适应这种双层经营体制，村集体经济组织应当实行统一核算与分散核算相结合的两级会计核算体制。实行家庭联产承包责任制后，村集体经济组织与所属单位已发展成为发包与承包的关系，村集体经济组织的职能主要是为组织生产服务，包括搞好管理和协调、促进资产积累、开发资源、兴办企业等。所以村集体经济组织必须统一核算，并且对分散承包经营的层次实行灵活多样的分散核算。作为发包单位的村集体经济组织对自身发生的收支、结算、分配等会计事项，必须按《村集体经济组织会计制度》进行统一核算，同时还必须组织各承包单位设置账簿，核算其生产经营活动。各承包单位应当实行单独核算，发生的经济业务不记入村集体经济组织账内。
（三）经济关系的复杂性与结算业务的多样化
由于村集体经济组织资金来源的多元化，村集体经济组织必将在其资金的筹集、运用和分配过程中，与国家、国有企业、其他集体企业、民营企业之间以及内部所属成员之间建立起广泛而复杂的新型经济关系。这些经济关系的复杂性和多样性决定了村集体经济组织资金结算业务内容的复杂性和形式的多样性。
（四）会计科目设置的特殊性
村集体经济组织可以根据村集体经济组织的实际经营特点来设置会计科目，除了通用的会计科目之外，还设置了一些专用会计科目。例如，资产中专门设置了“农业资产”科目，负债中单独设置了“一事一议资金”科目，在收入中对发包及上交收入、补助收入进行单独核算等。这些都突出反映了村集体经济组织的核算特点和政府对财务公开和民主管理的要求。
（五）会计技术方法的灵活性
为适应村集体经济组织会计基础工作现状，可简化会计核算技术方法，即南村集体经济组织根据自身实际来选择会计适用的会计技术方法。例如，长期投资只需采用成本法核算；存货核算不采用后进先出法；不计提资产减值准备；将资本公积和盈余公积合并为“公积公益金”科目进行核算；不再单独设置财务费用和营业费用，而是将其核算内容合并到其他费用科目；固定资产可以按年或按季、按月提取折旧，而不必按月计提折旧；不要求编制现金流量表；等等。
三、村集体经济组织会计工作组织
略
（二）记账方法
村集体经济组织会计核算以权责发生制为确认、计量基础，记账方法采用借贷记账法。村集体经济组织在会计核算中，其会计确认和计量基础全部采用权责发生制而非收付实现制。村集体经济组织会计在核算类型上仍归属于“企业类”，其会计要素也与企业会计相同，分为“资产”、“负债”、“所有者权益”、“收入”、“费用”和“利润”。权责发生制是依据持续经营和会计分期两个基本前提来正确划分不同会计期间资产、负债、收入、费用等会计要素的归属，并运用一些诸如应收、应付、待摊、预提等项目来记录由此形成的资产和负债等会计要素。相对于收付实现制，权责发生制能更加准确地反映会计主体在特定会计期间实际的财务状况和经营业绩。
（三）会计凭证
村集体经济组织会计凭证按其填制程序和用途分为原始凭证和记账凭证。会计凭证的种类、格式参见本书第一章第三节，此处不再赘述。
（四）会计账簿
村集体经济组织会计账簿按其用途分为日记账、总账和明细账。会计账簿的格式及登记方法见本书第一章第三节中有关内容，此处不再赘述。
（五）会计报表
村集体经济组织会计报表包括科目余额表和收支明细表、资产负债表和收益及收益分配表，其中，科目余额表和收支明细表为月份报表或季度报表，资产负债表和收益及收益分配表为年度报表。《村集体经济组织会计制度》只规定了年度会计报表的格式及编制要求，月份或季度会计报表的格式南各省、自治区、直辖市的财政部门或农村经营管理部门根据本制度进行规定。村集体经济组织会计报表的格式及编制方法将在本章第八节中专门讲述。
四、村级财务委托代理制
（一）村级财务委托代理制的意义
根据财政部关于《开展村级会计委托代理服务工作的指导意见》文件精神，村级会计委托代理服务是农村基层实践下作的创新，是管理农村财务、强化会计监督的有效模式，是服务社会主义新农村建设的具体体现，较好地解决了当前村级财务管理下作存在的问题，对规范村级财务会计行为，提高集体资金使用效率，节约村级财务核算成本，确保财务公开、民主理财落到实处，促进农村党风廉政建设起到了积极作用。村级财务委托代理服务必须符合《村民委员会组织法》、《会计法》和国务院有关文件规定，遵循村民自治、村务公开、民主管理、加强监督的原则，在尊重农民群众意愿和民主权利的基础上，各代理服务机构依法与各村民委员会签订会计委托代理服务协议（以下简称委托协议）。实施代理服务后，建立健全村级会计委托代理服务机构岗位责任制度、操作流程制度、财务管理制度、档案管理制度、责任追究制度等，规范村级会计委托代理工作。
实践证明，农村会计委托代理制度的实施和运行，规范了农村集体财务行为，加强了农村集体资产管理，有效提升了农村集体财务管理水平；实现了村集体经济组织内部监督和乡镇农村经营管理部门外部监督的有机结合，构建起全方位、立体化、多层次的农村集体财务监督体系。
（二）村级财务委托代理制工作要求
根据中纪委、财政部、农业部、民政部联合颁发的《关于进一步加强村级会计委托代理服务工作的指导意见》文件要求，村集体经济组织会计核算一般南村级会计委托代理服务机构进行代理。目前在我省设立的村级会计委托代理服务机构并无统一的管理模式，有的地区是南当地的农经部门代管，有的地区则南当地乡镇财政部门代管。但无论采取何种管理模式，实行村级财务委托代理制度后，都要坚持村级集体资产所有权、资金使用权、财务审批权、投资收益权不变。村级会计委托代理服务机构的具体要求如下：
1.健全会计账簿
代理服务机构按照会计核算要求，设置资金代管账簿，村级以行政村（或自然村）为单位设置会计核算账簿。代理中心资金代管账簿和村级会计核算账簿，设立总账、明细账、银行存款和现金日记账，推进并村并账下作，逐步实行以村为单位统一建账核算。
2.合理设置岗位
代理服务机构设立总账会计（分户会计）和出纳会计，负责村级资金代管工作；设立审计员、代理会计，负责村级账务记账、核算、监督、报表编制等工作。村设报账员1人（享受定补待遇），负责本村财务事项结报，协助做好会计核算和本村账务核对等下作。
3.实行钱账分管
代理服务机构管钱与管账严格分开，严禁总账、出纳、审核一人兼任。
（三）村级财务委托代理机构工作流程
1.审核
财务事项发生时，经手人必须取得有效的原始凭证，注明用途并签字（盖章），交村级报账员初审后再交民主理财小组集体审核。审核同意后，由民主理财小组组长签字（盖章），报经村党组织、村民委员会负责人审批同意并签字（盖章），经民主理财小组审核确定为不合理财务开支的事项，有关支出南责任人承担。
2.记账
报账员将经民主理财小组审核合格的财务开支的原始凭证整理、汇总，并按照有关部门要求粘贴规范后，交所属乡镇村级财务会计委托代理机构审核报销记账。
3.公示
财务流程完成后，要按照财务公开程序进行公开，接受群众监督。乡级人民政府及业务主管部门要对村级财务活动加强指导和监督。
村集体经济组织会计核算主要包括流动资产、农业资产、对外投资、固定资产、负债及所有者权益，以及收入、成本、支出和收益等业务的核算。本章将对以上内容在以下各节中分别介绍。
第二节流动资产业务的核算
村集体经济组织的流动资产包括货币资金、短期投资、应收款项、存货等。
一、货币资金的核算
货币资金是村集体经济组织资产的重要组成部分，是村集体经济组织资产中流动性最强的资产。根据货币资金存放地点及其用途不同，货币资金分为现金和银行存款。
村集体经济组织必须根据有关法律法规，结合实际情况，建立健全货币资金内部控制制度。
村集体经济组织应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限。明确审批人和经办人对货币资金业务的权限、程序、责任和相关控制措施。
村集体经济组织应当定期或不定期对货币资金内部控制进行监督检查，对发现的薄弱环节，应当及时采取措施，加以纠正和完善。
（一）现金的核算
1.现金的概念
现金是指存放于村集体经济组织财会部门、由出纳人员经管的货币。现金是日常经济活动中一种重要的支付手段。村集体经济组织应该严格遵守国家有关现金管理的规定，正确进行现金收支核算，监督现金使用的合法性和合理性。
2.现金的管理
（1）村集体经济组织向单位和农户收取现金时手续要完备，使用统一定制的收款凭证。村集体经济组织取得的所有现金均应及时入账，不准以白条抵库，不准坐支，不准挪用，不准公款私存。应严格遵守库存现金限额制度，库存现金不得超过规定限额。
（2）村集体经济组织必须建立健全现金开支审批制度，严格现金开支审批手续。
对手续不完备的开支，不准付款；对不合理的开支，会计人员有权向民主理财小组或上级主管部门反映。
（3）村集体经济组织要及时、准确地核算现金收入、支出和结存，要组织专人定期或不定期清点核对现金。做到账款相符。
3.会计科目设置
村集体经济组织现金的收入、支出和结存情况，应通过“现金”科目进行会计核算，该科目属资产类科目，借方登记现金增加，贷方登记现金减少，期末余额在借方，反映村集体经济组织实际持有的库存现金。
银行存款是指村集体经济组织存放于银行、信用社或其他金融机构的款项。
村集体经济组织除按规定领取的备用金外，超过限额的现金必须存入村级财务会计代理中心指定开设的银行账户；除了在规定的范围内可以用备用金直接支付外，在经营过程中所发生的一切货币收支业务，都必须通过村级财务会计代理中心开设的银行账户进行结算。
村集体经济组织要定期与银行、信用社或其他金融机构核对账目。支票和财务印鉴不得南同一人保管。
